五、综合题
1．【答案及解析】
(1)化妆品完税价格=(200000+20000+5000+10000)=235000(元)
进口化妆品的关税=235000×10％=23500(元) 进口卷烟的关税=100000×25％=25000(元)当月该公司进口环节应缴纳的关税=23500+25000=48500(元)
(2)化妆品进口消费税=(235000+23500)÷(1—30％1×30％ =369285．7l×30％=110785．7l(元)卷烟进口消费税先计算适用税率：(100000+25000+150×14箱)÷(1—30％)÷(14标准箱×250标准条／箱)=51．89元／条>50元／条使用45％比例税率
卷烟进口消费税=(100000+25000+150×14 箱)÷(1—45％)×45％+150×14箱=103990．91+2100=106090．90(元)当月该公司进口环节缴纳的消费税=110785．7+106090．9=216876．61(元)
(3)化妆品进口增值税=(235000+23500)÷(1—30％)×17％=369285．71×17％=62778．57(元)卷烟进口增值税=(100000+25000+150×14箱)÷(1—45％)×17％=39285．45(元)当月该公司进口环节缴纳的增值税=62778．57+39285．45=102064．02(元)
(4)当月该公司可抵扣的增值税进项税=102064．02+1000×7％+3570+4250—8190÷(1+17％)×17％+17000=125764．02(元)
(5)当月该公司增值税的销项税=[32760÷(1+17％)+29250÷(1+17％)+400000+456300 ÷(1+17％)+4914÷(1+17％)]×17％=(28000+25000+400000+390000+4200)×17％=847200×17％=144024(元)
(6)当月该公司经营环节缴纳的增值税144024 —125764．02=18259．98(元)
(7)当月该公司应缴纳的营业税=进场费20000×5％=1000(元)
(8)该公司当月应纳的城建税和教育费附加=(18259．98+1000)×(7％+3％)=1926(元)
3．【答案及解析】
(1)企业进行股份制改造时所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。流动资产的评估增值在计算应纳税所得额时也不得扣除。所以应调增应纳税所得额(15+20)=35万元。
(2)增值税出口退税不涉及损益计算，但消费税出口退税应冲减主营业务税金及附加而并入企业利润计征所得税，应调增应纳税所得额20万元。环保局有指定用途的拨款不应计入补贴收入影响损益，调减应纳税所得额30万元。
(3)将接受捐赠的资产当年应确认收益，应调增应纳税所得额10万元。
(4)被兼并的甲企业继续具有独立的纳税人资格，在兼并前尚未弥补的经营亏损，在税法规定的期限内，由其以后的年度所得延续弥补，不得用兼并企业的所得弥补，应调增应纳税所得额7万元。
(5)一般股份买卖中，转让人应分享的累计未分配利润和累积盈余公积应确认为股权转让所得。该项转让应确认转让所得120—95=25万元
(6)通过政府指定部门对农村义务教育的捐赠可以全额扣除
(7)根据上述调整，应调整应纳税所得额为393+35+20—30+10+7+25=460(万元)
(8)应纳税所得税额为460×33％=151．8(万元)
4．【答案及解析】．
(1)该公司应纳所得额的计算有如下错误：
①开办费应从经营次月起5年摊销，当年应摊销9个月的开办费，
摊销额为150万×9／60个月=22．5万元，超标准列支额为150—22．5=127．5万元，应相应调增应纳税所得额。
②向关联企业支付的管理费30万元不得列支，应相应调整应纳税所得额。
③交际应酬费只允许列支6．5万元(500×10‰+300×5％o)，超标准列支额=50—6．5=43．5万元，应相应调增应纳税所得额。
④注册资金未按时到位时向其他企业借款50万元的利息5万元不得列支，应相应调增应纳税所得额。外方作为投入资本的境外借款利息80万元不得列支，应相应调增应纳税所得额。
⑤借款利息半年只允许列支4万元(100×8％／2)，超过商业银行贷款利率计算的部分l万元(5—4)不得列支，应相应调增应纳税所得额。
⑥调整后的应纳税所得额为：应纳税所得额=127．5+30+43．5+5+80+1=287(万元)
(2)税务机关做法有问题，其罚款达到10000元以上，应先下达《税务行政处罚告知书》，告知企业问题和企业享有听证权，不能直接下达处罚决定。企业对此可向上一级税务机关申请复议，也可直接向入民法院提起诉讼。企业如果对税务机关的征税、滞纳金决定不服的，可在交纳税款和滞纳金后向上一级税务机关申请复议。
