2007年注册会计师考试《税法》模拟题

三、判断题
1.【正确答案】 对
【答案解析】 除经批准的单位从事融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税，征收营业税。
2.【正确答案】 错
【答案解析】 销售货物所支付的运费，符合条件的，应该是计算抵扣进项税额。
3.【正确答案】 错
【答案解析】 不是减按30％，而是减征30％。
4.【正确答案】 错
【答案解析】 应该是自2006年6月1日起。135页。
5.【正确答案】 对
【答案解析】 参考教材155页第四节上面一段。
6.【正确答案】 对
【答案解析】 纳税人转让旧房及建筑物计征土地增值税时，对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除。
7.【正确答案】 错
【答案解析】 出口应税产品是不免征也不退还已纳资源税。
8.【正确答案】 错
【答案解析】 应按房地产所在地分别申报纳税。
9.【正确答案】 对
【答案解析】 题中所述是正确的。
10.【正确答案】 错
【答案解析】 只涉及补交问题，不涉及“多退”问题，因为多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。
11.【正确答案】 错
【答案解析】 应该是4个月内汇算清缴、多退少补。
12.【正确答案】 错
【答案解析】 根据外商投资企业和外国企业所得税法的有关规定，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳所得税。
13.【正确答案】 对
【答案解析】 参考教材429页表格下面第二段。
14.【正确答案】 对
【答案解析】 欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。此处较大数额是指 5万元以上。
15.【正确答案】 错
【答案解析】 税务行政赔偿是由税务机关代表国家进行赔偿。
四、计算题
1.【正确答案】（1）销售自建商品住宅应缴纳建筑业营业税＝650×（1+10%）÷（1－3%）×3%＝22.11（万元）（1分）
销售自建商品住宅应缴纳销售不动产营业税＝1800×5%＝90（万元）（0.5分）
该公司销售自建商品住宅应纳营业税＝22.11+90＝112.11（万元）（0.5分）
（2）该公司向银行转移抵押房产应纳营业税＝3400×5%＝170（万元）（1分）
（3）该公司施工队业务（4）应纳营业税＝1200×3%＝36（万元）（1分）
（4）该房地产开发公司当月共应缴纳城建税＝（112.11+170+36）×7％＝22.27（万元）（1分）
2.【正确答案】（1）应纳增值税＝（7200＋1404÷1.17）×17％－425＝1003（万元）
应纳消费税额＝（7200＋1404÷1.17）×30％－2600×30％＝1740（万元）
应纳城建税税额＝（1003＋1740）×7％＝192.01（万元）
应纳教育费附加＝（1003＋1740）×3％＝82.29（万元）
所得税前可以扣除的税金及附加＝1740+192.01+82.29＝2014.30（万元）（1分）
（2）该公司2006年计算企业所得税时的收入总额＝7200＋1404÷（1＋17％）+37＝8437（万元）（0.5分）
（3）该公司2006年所得税前可以扣除的销售成本＝（30+5）×90=3150（万元）（0.5分）
（4）业务招待费扣除限额＝8400×3‰+3＝28.2（万元）（0.5分），实际列支60万元，应调增60－28.2＝31.8（万元）（0.5分）
（5）该公司2006年应纳税所得额＝8437-3150-2014.30-700-300-640+31.8-80×50％+37÷（1-7.5％）×7.5％＝1627.5（万元）（1分）
（7）该公司2006年应纳所得税额＝1627.5×33％-37÷（1-15％×50％）×15％＝531.08（万元）（1分）
3.【正确答案】 （1）该企业2006年所得税前可以扣除的营业税＝（1800+200）×20％+320×5％
＝416（万元） （1分）
（2）按照税法规定可以扣除的折旧额＝500×8×（1－10%）÷10＝360（万元）。（0.5分）
该企业2006年所得税前可以扣除的营业费用＝600－500＋360＝460（万元）。（0.5分）
（3）交际应酬费扣除限额＝500×10‰＋（2320－500）×5‰＝14.10（万元），（0.5分）
实际发生100万元，
税前准予扣除14.10万元；
支付给总机构特许权使用费10万元，
向关联企业支付管理费用15万元，不得税前扣除。
该企业2006年所得税前可以扣除的管理费用＝400－100＋14.10－10－15＝289.10（万元）。 （0.5分）
（4）财务费用中，外方作为投入资本的境外借款利息80万元，不得税前扣除；
年初向其他企业借入资金200万元，税前准予扣除200×5.4%＝10.80（万元）。（0.5分）　
该企业2006年企业所得税前可以扣除的财务费用＝100－80－20＋10.80
＝10.80（万元） （0.5分）
（5）营业外支出中的违法经营罚款20万元不得扣除。　　　
该企业2006年应纳企业所得税＝［1800+200+320－416－500－460－289.10－10.80－（150－20）]×15%×50%＝38.56（万元）（1分）
4.【正确答案】 （1）股票期权形式的工资薪金所得应纳个人所得税额＝[（48000×（14－10）÷12）×20%－375]×12＝33900（元）（1分）
（2）特许权使用费所得境内抵扣限额＝40000×（1－20%）×20%＝6400（元）
稿酬所得境内抵扣限额＝20000×（1－20%）×20％×（1－30％）＝2240（元）
境外已纳税款的抵扣限额＝6400+2240＝8640（元）
境外已纳税款14000元，,大于抵扣限额，不用补税，剩余14000－8640＝5360元，可以在以后的5个年度内抵免。（2分）
（3）捐赠扣除限额＝30000×（1－20％）×30％＝7200（元）
实际捐赠支出10000元>捐赠扣除限额，所以税前可以扣除7200元。
工程设计费应纳个人所得税＝[30000×（1－20%）－7200] ×20%＝3360（元）（1分）
（4）房屋租赁应纳营业税＝20000×3％＝600（元）
房屋租赁应纳城建税及附加＝600×（7％+3％）＝60（元）
房屋租赁应纳房产税＝20000×4％＝800（元）
房屋租赁12月可以扣除修理费800元，下月可以扣除修理费200元。
房屋租赁应纳个人所得税＝（20000－660－800－800）×（1－20%）×10%＝1419.20元（1分）
五、综合题
1.【正确答案】（1）销项税额的计算
向外地商贸企业销售洗衣机，销项税额＝100×2500×17%+24570/1.17×17%＝46070（元）
以旧换新销售业务，销项税额＝100×3000×17%＝51000（元）
向分支机构发运洗衣机，销项税：额＝100×2500×17%＝42500（元）
本厂幼儿园领用新品洗衣机，由于没有同类售价，所以采用组成计税价格计算，销项税额＝5×2000×（1+10%）×17%＝1870（元）
该企业当月销项税额合计＝46070+51000+42500+1870＝141440（元）（3分）
（2）进项税额的计算
向外地商贸企业销售洗衣机 ，用自己的运输工具运输的，对于耗用的汽油费是可以抵扣的，进项税额＝5000×17%＝850（元）
向分支机构发运洗衣机，支付的运费和建设基金可以抵扣进项税额，进项税额＝（20000+5000）×7%＝1750（元）
购进原材料可以抵扣进项税额，进项税额＝1500000×17% ＝255000（元）
外购洗衣机部件可以抵扣进项税额，进项税额＝34000（元）
外购洗衣机部件支付的运费可以抵扣进项税额，进项税额＝21000×7%＝1470（元）
进项税额＝850+1750+255000+34000+1470＝293070（元）（3分）
（3）免抵退税不得免征和抵扣税额＝100万元×8×（17%－13%）－20万元×（17%－13%）＝312000（元）
（4）应纳税额＝141440－（293070－312000）－300000＝－139630（元）（1分）
（5）免抵退税额＝100万元×8×13%－20万元×13%＝1014000（元）（1分）
（6）应退税额＝139630（元）（1分）
（7）免抵税额＝1014000-139630＝874370（元）（1分）
2.【正确答案】 （1）营业税、城市维护建设税、教育费附加：
①运输收入营业税＝（8600+200）×3%＝264（万元）
②取得甲公司租金收入营业税＝240×3%＝7.2（万元）
③取得乙公司租金收入营业税＝160×5%＝8（万元）
应纳营业税合计＝264+7.2+8＝279.2（万元）
④应纳城市维护建设税＝279.2×7%＝19.54（万元）
⑤应纳教育费附加＝279.2×3%＝8.38（万元）
远洋运输企业2006年应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加合计＝279.2+19.54+8.38＝307.12（万元）（1分）
（2）远洋运输企业2006年收入总额＝8600+200+240+160＝9200（万元）（0.5分）
（3）业务招待费扣除标准＝9200×3‰+3＝30.6（万元）（0.5分），实际发生50万元，准予扣除30.6万元（0.5分）。
（4）广告费扣除标准＝9200×2%＝184（万元），实际发生250万元，准予扣除184万元。（1分）
（5）上半年计税工资标准＝320×0.08×6＝153.6（万元），实际发生160万元，可以扣除153.6万元；下半年计税工资标准＝320×0.16×6＝307.2（万元），实际发生320万元，可以扣除307.2万元。
所得税前准予扣除的工资＝153.6+307.2＝460.8（万元）。（2分）
（6）三项经费扣除限额＝460.8×（14％+2.5％）＝76.03（万元），实际发生88.8万元，准予扣除76.03万元。（1分）
（7）纳税调整后所得＝
9200-6300.46-279.2-19.54-8.38-1200+50-30.6-600+250-184-460.8-76.03＝340.99（万元）（1.5分）
捐赠扣除限额＝340.99×3％＝10.23（万元），实际发生20万元，准予扣除10.23万元（0.5分）。
（8）远洋运输企业2006年应纳税所得额＝340.99-10.23＝330.76（万元）（1分）
（9）远洋运输企业2006年末应补缴的企业所得税＝330.76×33％-60+32/（1-20％）×（33％-30％）＝50.35（万元）（1分）
【答案解析】 （1）期租业务按运输业计算营业税，税率3％，光租业务按服务业中的租赁业计算营业税，税率5％.
（2）出租期间，远洋运输企业支付给20名操作人员工资 28.8万元应并入企业的工资总额计算扣除限额。
（3）业务招待费可以限额扣除。
（4）广告费按营业收入的2％计算扣除。
（5）工资及相应的三项经费可以限额扣除，但工会经费必须取得《工会经费拨缴款专用收据》，未取得不允许扣除。
（6）由于该国与我国签订了避免双重征税协定，对于获得的减免税，视同已经缴纳所得税进行抵免。
3.【正确答案】 （1）计算该公司境内业务的应纳税所得额
①交际应酬费可列支金额：向某关联企业销售一批货物需调整销售收入40万，（3000＋40）×0.3%＋3=12.12（万元）（1分）
交际应酬费超列支金额=36-12.12=23.88（万元）（1分）
②借款利息可列支金额：300×4.5%=13.5（万元）
借款利息超列支金额=22.50-13.5=9（万元）（1分）
③直接向某校运动会的捐赠18万元不得扣除。（0.5分）
④关联企业内部转移定价调整额：200-60=40（万元）（0.5分）
⑤新产品开发费用2006年比2005年增长10%以上，所以可以补扣新产品开发费用6万元，调减应纳税所得额。（0.5分）
⑥工资总额是4/2%=200万元（0.5分），本年度实际列支职工福利类开支不能超过200×14%=28（万元），应调增应纳税所得额2万元（1分）。
该公司当年境内业务应纳税所得=600+23.88+9+18+40-6+2=686.88（万元）（2分）
（2）境外分公司所得税扣除限额：100×33%=33（万元）
境外实纳税款28万元，扣除限额33万元，所以，实际应补税额=5（万元）。（1分）
（3）该公司汇总纳税时实际应缴纳的所得税=686.88×（10%+3%）+5=94.29（万元）（1分）