四、综合题
1、
【正确答案】：(1)计算进口货物进口环节增值税
=(180+180×10%)×17%=33.66(万元) ……（1分）
(2)计算该企业当月发生的各项业务各自的税务处理：
业务(1)：国内销售的销项税额=200×17%=34(万元) ……（1分）
可以抵扣的进项税额=33.66+8×7%=34.22(万元) ……（1分）
业务(2)：接受投资经营性货物，准予以票扣税，进项税额=30×17%=5.1(万元) ……（1分）
业务(3)：销售代销货物，应视同销售，销售额中不包含向委托方收取的手续费
销项税额=(23+0.4)÷(1+17%)×17%=3.4(万元) ……（1分）
向委托方收取手续费应纳营业税=2×5%=0.1(万元) ……（1分）
业务(4)：将购买的货物赠送他人，属于视同销售行为；而将购买的货物用于非应税项目，属于不得抵扣的进项税，应按成本价作进项税额转出。
销项税额=(23+0.4)÷(1+17%)×17%=1.02(万元) ……（1分）
进项税转出额=30×10%×17%=0.51(万元) ……（1分）
业务(5)：购进生产经营用水、电、煤准予抵扣进项税，但从自来水公司购入自来水是按6%简易办法征税货物。
进项税额=15×6%+18×17%+6×17%=0.9+3.06+1.02=4.98(万元) ……（1分）
业务(6)：赊销和分期收款销售货物，以合同约定日期为纳税义务发生时间，逾期违约金属于价外收入。
销项税额=[50+0.1×7÷(1+17%)] ×17%=8.60(万元) ……（1分）
业务(7)：进项税额转出额=25×92%÷(1-13%)×13%+25×8%÷(1-7%)×7%=3.44+0.15=3.59(万元)
购进货物发生非正常损失，原抵扣的进项税额不得抵扣。进项税额转出时，原抵扣的运费的进项税也要一并转出；从林场购进的原木为免税农产品。 ……（1分）
业务(8)：债务重组中，抵债抵入的货物未取得增值税专用发票，进项税额不得抵扣，批发、零售农机免税，也不用交纳销项税。 ……（1分）
业务(9)：返利收入应冲减当期增值税进项税金：
应冲减进项税金=10÷(1+17%)×17%=1.45(万元) ……（1分）
业务(10)：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按正常销售货物适用税率征收增值税
销项税额=14÷(1+17%)×17%=2.03(万元) ……（1分）
(3)本月应纳增值税：
销项税额=34+3.4+1.02+8.60+2.03=49.05(万元) （0.5分）
准予抵扣的进项税额=34.22+5.1+4.98-(0.51+3.59+1.45)=38.75(万元) ……（0.5分）
本月应纳增值税=49.05-38.75=10.30(万元) …… （1分）
【Answers】
(1) Calculation of VAT on imported goods =(180+180×10%)×17%=33.66(10. 000yuan)
(2) Calculation of respective tax on its business of this enterprise that month：
Business (1)：Output tax of domestic sales =200×17%=34(10. 000yuan)
Deductible input tax =33.66+8×7%=34.22(10. 000yuan)
Business (2)：Whoever accepts the business goods with investment shall be granted to deduct the tax by invoices.
Input tax =30×17%=5.1(10. 000yuan)
Business (3)：Selling goods on a commissioned basis should be regarded as the normal sales, and the amount of sales does not include the charges from the entrusted.
Output Tax =(23+0.4)÷(1+17%)×17%=3.4(10. 000yuan)
Sales tax payable of the charges from the entrusted =2×5%=0.1(10. 000yuan)
Business(4)：The conduct of giving the purchased goods to others is regarded as the sales. If the purchased goods are applied to the projects which are not taxable, the tax on these goods is the input tax which is not deductible, and it should be transferred out from the amount of input tax according to the cost price.
Output tax =(23+0.4)÷(1+17%)×17%=1.02(10. 000yuan)
Amount transferred out from input tax =30×10%×17%=0.51(10. 000yuan)
Business(5)：The expenses on purchasing the goods for producing and running water, electricity and coal are granted to deduct the input tax, but tap water purchased from the running-water company is imposed tax by 6% according to the provision of simplified taxation method on goods.
Input tax进项税额=15×6%+18×17%+6×17%=0.9+3.06+1.02=4.98(10. 000yuan)
Business(6)：The goods selling on credit or by installment is liable to pay taxes from the date stipulated in the contract, and the late liquidated damages are the incomes outside the price.
Output Tax =[50+0.1×7÷(1+17%)] ×17%=8.60(10. 000yuan)
Business(7)：Amount transferred out from input tax =25×92%÷(1-13%)×13%+25×8%÷(1-7%)×7%=3.44+0.15=3.59(10. 000yuan)
If the purchased goods are subject to the abnormal loss, the original deductible input tax amount shall not be reduced. When transferring out the input tax, the original deductible input tax of freights shall be transferred out as well. The logs purchased from tree farms are the tax-free agricultural products.
Business (8) In a debt restructuring, if the goods Bonded cannot provide with VAT invoices, its input tax shall not be deductible. The machinery wholesale and the machinery retail are free of tax, and also free of output tax.
Business(9)：The rebates shall offset it against the current input tax of VAT.
Amount against input tax =10÷(1+17%)×17%=1.45(10. 000yuan)
Business(10)：Sales of used fixed assets that are homemade or purchased from January 1st in 2009 should impose VAT according to the normal applicable tax rate.
Output tax =14÷(1+17%)×17%=2.03(10. 000yuan)
(3) VAT payable this month
Output tax =34+3.4+1.02+8.60+2.03=49.05(10. 000yuan)
Granted Input Tax Deductible =34.22+5.1+4.98-(0.51+3.59+1.45)=38.75(10. 000yuan)
VAT payable this month =49.05-38.75=10.30(10. 000yuan)
【答案解析】：
2、
【正确答案】：（1）12月份行使股票期权计划应纳个人所得税=[30000×(5-2.5)÷6×20%-375]×6=12750(元) ……（2分）
（2）个人出售现住房后1年内重新购房的，按照购房金额大小相应退还纳税保证金。购房金额大于或等于原住房销售额的，全部退还纳税保证金；购房金额小于原住房销售额的，按照购房金额占原住房销售额的比例退还纳税保证金，余额作为个人所得税缴入国库。因此应归还的纳税保证金＝50000×（90÷100）＝45000（元） ……（2分）
（3）稿酬所得应纳个人所得税＝15000×（1－20%）×20％×（1－30%）＝1680（元） ……（2分）
（4）雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税，计算扣缴个人所得税=（10000-2000）×20%-375=1225（元） ……（2分）
（5）董事费收入按照劳务报酬所得缴纳个人所得税。
由于个税由公司代付，王先生取得的120000元是税后收入，应该还原计算个税。代付个税的应纳税所得额＝（120000-7000）×（1-20％）÷68％＝ 132941.18（元）
王先生董事费收入应缴纳个人所得税＝132941.18×40％-7000＝46176.47（元） ……（2分）
（6）王先生境外股票转让所得应纳个人所得税＝150000×20％＝30000（元） ……（2分）
【答案解析】：
3、
【正确答案】：（1）指出影响企业所得税的事项并作出纳税调整：
①自产货物用作样品，应视同销售缴纳企业所得税，应以同类产品销售价格确定为视同销售收入，扣除产品成本，应纳税调整增加额=80-50=30（万元） ……（1分）
②自产货物用作劳动保护支出，属内部处置，企业所得税不视同销售，所发生支出允许税前扣除，增值税中也不视同销售。 ……（1分）
③企业销售边角料应计入其他业务收入，不应计入营业外收入，而且应补缴增值税、城建税和教育费附加。应纳增值税=20×17%=3.4（万元），应补缴城建税和教育费附加=3.4×（7%+3%）=0.34（万元），所以会计上应调增其他业务收入20万元，调减营业外收入20万元，调增营业税金及附加0.34万元。
所以销售（营业）收入=2000+80+20=2100（万元） ……（1分）
④广告费和业务宣传费扣除限额=2100×15%=315（万元），实际发生广告费和业务宣传费350万元，按照限额扣除。纳税调增额=350-315=35（万元）……（1分）
⑤业务招待费扣除限额：2100×0.5%=10.5（万元）小于50×60%=30（万元），所以只能税前扣除10.5万元。纳税调增额=50-10.5=39.5（万元） ……（1分）
⑥企业向其他企业借款的利息费用超过银行同类同期贷款利率计算的部分不可以税前扣除。纳税调增额=6-100×（8÷200）=6-4=2（万元） ……（1分）
⑦未经核定的准备金支出，不得税前扣除。所以，应纳税调增10万元。 ……（1分）
⑧居民企业之间符合条件的投资收益免税，所以纳税调减191.70万元。 ……（1分）
⑨“营业外支出”中：税款滞纳金1万元和环保部门的罚款1万元，不得税前扣除。
企业正确的会计利润总额=581.90-0.34=581.56（万元）
公益性捐赠的扣除限额=581.56×12%=69.79（万元），实际发生120万元，按照限额税前扣除。纳税调整增加额=120-69.79=50.21（万元）
营业外支出合计应调增应纳税所得额=1+1+50.21=52.21（万元） ……（1分）
⑩实际发生的合理的工资可以税前扣除。残疾人员工资可以加计扣除20万元。
职工福利费扣除限额=400×14%=56（万元），实际发生60万元，纳税调增4万元。
职工教育经费扣除限额=400×2.5%=10（万元），实际发生12万元，纳税调增2万元。
职工工会经费扣除限额=400×2%=8（万元），实际发生10万元，纳税调增2万元。
工资和“三项经费”合计应调减应纳税所得额=20-（4+2+2）=12（万元）……（1分）
（2）应纳税所得额=581.56+30+35+39.5+2+10+52.21-12-191.70=546.57（万元）
企业购置并使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该设备投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免。
应纳企业所得税=546.57×25%-20×10%=134.64（万元）……（2分）
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