四、综合题
1、
【正确答案】：(1)5月应纳税额
＝28.08÷(1+17％)×17％-[47.6+(10+2)×7％-200×(17％-13％)]
＝-36.36(万元)
免抵退税额＝200×13％＝26(万元)
应退的增值税为26万元。……（2分）
(2)5月留抵的税额
＝36.36-26＝10.36(万元) ……（1分）
(3)6月进口汽车配件应缴纳的关税
＝(120+8+3+13)×10％＝14.4(万元)
6月进口汽车配件应缴纳的增值税
＝(120+8+3+13+14.4)×17％
＝26.93(万元) ……（1分）
(4)6月进口数控设备应缴纳的关税
＝(60+3+6+2)×10％＝7.1(万元)
6月进口数控设备应缴纳的增值税
＝(60+3+6+2+7.1)×17％
＝13.28(万元) ……（1分）
(5)6月购进钢材应抵扣的进项税额
＝(51+12×7％)×(1-30％)
＝36.29(万元) ……（1分）
(6)6月购入报废汽车部件应抵扣的进项税额
＝90×17％＝15.3(万元) ……（1分）
(7)6月销售A型小轿车的销项税额
＝397.8+8÷(1+17%)×17％+10×397.8÷130
＝429.56(万元) ……（1分）
(8)6月销售B型小轿车的销项税额
＝12×(1+8％)÷(1-12％)×2×17％
＝5.01(万元) ……（1分）
(9)企业6月应缴纳的增值税＝429.56+5.01-(26.93+7×7％+13.28+4×7％+36.29+15.3)-10.36＝331.64(万元) ……（1分）
(10)企业6月应缴纳消费税
A型车：2340×12％+8÷(1+17％)×12％+2340÷130×10×12％＝303.22(万元)
B型车：12×(1+8％)÷(1-12％)×12％×2＝3.53(万元)
应缴纳消费税合计
＝303.22+3.53＝306.75(万元) ……（1分）
(11)企业6月应缴纳的城建税和教育费附加
＝(331.64 +306.75)×(7％+3％)
＝63.84(万元) ……（1分）
(1)The tax of May that shall be paid
=0.2808÷(1+17％)×17％-[0.476+(0.1+0.02)×7％-2×(17％-13％)]
=-0.3636 (million yuan)
The tax of exemption, set off and refund=2×13％=0.26(million yuan)
The value-added tax that shall be returned is 0.26 million yuan.
(2)The tax of May left to be paid=0.3636-0.26=0.1036(million yuan)
(3)The tariff of import auto parts that shall be paid in June=(1.20+0.08+0.03+0.13)×10％=0.144(million yuan)
The value-added tax of import auto parts that shall be paid in June=(1.20+0.08+0.03+0.13+0.144)×17％=0.2693(million yuan)
(4) The tariff of import CNC machinery that shall be paid in June=(0.60+0.03+0.06+0.02)×10％=0.071(million yuan)
The value-added tax of import CNC machinery that shall be paid in June=(0.60+0.03+0.06+0.02+0.071)×17％=0.1328(million yuan)
(5)The input tax of rolled steel that shall be deducted in June=(0.51+0.12×7％)×(0.01-30％)
=0.3629(million yuan)
(6)The input tax of waste automobile parts that shall be deducted in June=0.90×17％=0.153(million yuan)
(7)The output tax of Type A car in June=3.978+0.08÷(1+17%)×17％+0.10×3.978÷1.30
=4.2956(million yuan)
(8)The output tax of Type B car in June=0.12×(1+8％)÷(1-12％)×0.02×17％=0.0501(million yuan)
(9)The value-added tax of the company that shall be paid in June=4.2956+0.0501-(0.2693+0.07×7％+0.1328+0.04×7％+0.3629+0.153)-0.1036=3.3164(million yuan)
(10)The consumption tax of company that shall be paid in June
Type A car: 23.40×12％+0.08÷(1+17％)×12％+23.40÷1.30×0.10×12％=3.0322(million yuan)
Type B car: 0.12×(1+8％)÷(1-12％)×12％×0.02=0.0353(million yuan)
The total consumption tax that shall be paid=3.0322+0.0353=3.0675(million yuan)
(11)The urban construction tax and educational surtax of the company that shall be paid in June=(3.3164 +3.0675)×(7％+3％)=0.6384(million yuan)
【答案解析】：
2、
【正确答案】： (1)各方案该公司应纳土地增值税
方案一：
计算扣除项目：
①取得土地使用权所支付的金额：20000万元
②房地产开发成本：88000万元
③房地产开发费用＝(20000＋88000)×10%＝10800(万元)
④税金：
销售收入＝91000×20000÷10000＝182000(万元)
营业税＝182000×5%＝9100(万元)
城建税及教育费附加＝9100×(7%＋3%)＝910(万元)
印花税＝182000×0.05％＝91(万元)
土地增值税中可以扣除的税金＝9100＋910＝10010(万元)
⑤加计扣除＝(20000＋88000)×20%＝21600(万元)
扣除项目金额合计＝20000＋88000＋10800＋10010＋21600＝150410(万元)
增值额＝182000－150410＝31590(万元)
增值率＝31590÷150410＝21%＜50％，适用税率为30％。
土地增值税税额＝31590×30%＝9477(万元)……（4分）
方案二：
计算扣除项目：
①取得土地使用权所支付的金额：20000万元
②房地产开发成本：88000万元
③房地产开发费用＝(20000＋88000)×10%＝10800(万元)
④与转让房地产有关的税金：
销售收入＝91000×19780÷10000＝179998(万元)
营业税＝179998×5%＝8999.9(万元)
城建税及教育费附加＝8999.9×(7%＋3％)＝899.99(万元)
印花税＝179998×0.05％＝90(万元)
土地增值税中可以扣除的税金＝8999.9＋899.99＝9899.89(万元)
⑤加计扣除＝(20000＋88000)×20%＝21600(万元)
扣除项目金额合计＝20000＋88000＋10800＋9899.89＋21600＝150299.89(万元)
增值额＝179998－150299.89＝29698.11(万元)
增值率＝29698.11÷150299.89＝19.76%
根据土地增值税税收优惠规定：建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税，所以，第二种方案不交土地增值税。……（4分）
(2)比较分析对房地产开发公司更为有利的方案，并计算两个方案实现的所得税税前利润差额
方案一所得税税前利润＝182000－(20000＋88000＋10000＋10010＋91＋9477)＝44422(万元)
方案二所得税税前利润＝179998－(20000＋88000＋10000＋9899.89＋90)＝52008.11(万元)
两种方案在所得税税前利润差额＝52008.11－44422＝7586.11(万元)
方案二虽然降低了售价，但是由于不需要缴纳土地增值税，使得税前利润较方案一高，所以，对房地产开发公司更为有利的是方案二。……（4分）
【答案解析】：
3、
【正确答案】：（1）应缴纳的增值税：
销项税额＝17.55×1000÷（1＋17％）×17％＋40×17.55÷（1＋17％）×17％＝2652（万元）
进项税额＝850＋200×7％＋300×7％＋500×17％＋30×7％＝972.1（万元）
应缴纳增值税＝2652－972.1＝1679.9（万元）……（2分）
（2）应缴纳的消费税＝17.55×1000÷（1＋17％）×9％＋40×17.55÷（1＋17％）×9％
＝1404（万元）……（1分）
（3）应缴纳营业税＝120×5％＝6（万元），应缴纳城建税和教育费附加=（1679.9+1404+6）×（7%+3%）=308.99（万元）
应缴纳的营业税、城建税和教育费附加=6+308.99=314.99（万元）……（2分）
（4）营业收入=17.55×1000÷（1＋17％）＋40×17.55÷（1＋17％）+120=15720（万元）
营业成本=（1000＋40）×（400÷40）＋10=10410（万元）
营业税金及附加=1404+314.99=1718.99（万元）
期间费用=（140+280+500）+（700+140+900）+900=3560（万元）
投资收益=20（万元）
营业外收入=900-100=800（万元）
营业外支出=50+10=60（万元）
会计利润总额=15720-10410-1718.99-3560＋20+800-60=791.01（万元）……（4分）
（5）业务招待费扣除限额：
15720×5‰＝78.6（万元）＜140×60％＝84（万元），准予扣除78.6万元。所以，业务招待费应调增应纳税所得额=140-78.6=61.4（万元）……（1分）
（6）广告费、业务宣传费扣除限额＝15720×15％＝2358（万元），实际发生700＋140＝840（万元），可以据实扣除，不作纳税调整。所以广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额为零。……（1分）
（7）应扣除的财务费用＝（900－600）＋600÷6％×5％＝800（万元）
所以财务费用应调增应纳税所得额=900-800=100（万元）……（1分）
（8）支付给客户的违约金可以税前扣除。公益性捐赠扣除限额=791.01×12%=94.92（万元），实际捐赠支出50万元，可以全额扣除，不作调整。
营业外支出应调增的应纳税所得额为零。……（1分）
（9）企业发生的合理的工资可以据实扣除。
职工福利费扣除限额=500×14％＝70（万元），实际列支105万元，纳税调增35万元。
职工教育经费扣除限额=500×2.5％＝12.5（万元），实际列支20万元，纳税调增7.5万元。
工会经费扣除限额=500×2％＝10（万元），实际列支10万元，据实扣除。
工资及“三项经费”应调增应纳税所得额＝35＋7.5＝42.5（万元）……（2分）
（10）该企业2010年境内所得=791.01+61.4+100+42.5-280×50%-500-300×50%-20
=184.91（万元）……（1分）
提示：技术所有权转让所得=900-100=800（万元），所得500万元以下的部分免税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。所以计算应纳税所得额的时候应调减所得额=500+300×50%。境外分回的税后所得要计算抵免限额单独补税，所以在计算境内应纳税所得额的时候应剔除境外分回的投资收益20万元。
该企业2010年应缴纳的企业所得税=184.91×25%+20÷（1-20%）×（25%-20%）=47.48（万元）
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