【31·计算问答题】2012年A生产企业(增值税一般纳税人)进口货物，海关审定的关税完税价格为500万元，关税税率为10%，海关代征了进口环节的增值税。进料加工业务保税进口料件一批，到岸价格400万元，海关暂免征税予以放行，从国内市场购进原材料支付的价款为1400万元，取得增值税专用发票上注明的增值税为238万元。外销进料加工货物的出口离岸价为1000万元人民币。内销货物的销售额为1200万元(不含税)。该企业出口货物适用“免抵退”税的税收政策，上期留抵税额50万元。要求计算当期应缴纳或应退的增值税税额、免抵税额及实际留到下期抵扣的税额。(该企业采用实耗法核算进料加工保税进口料件的组价，计划分配率为23%；假定上述货物内销时均适用17%的增值税税率，出口退税率为11%)
【答案及解析】
(1)计算当期进项税额
进口环节海关代征增值税＝500×(1＋10%)×17%＝93．5(万元)
国内采购环节的进项税为238万元
进料加工业务保税进口料件由于没有缴纳过增值税，因此计算不得免征和抵扣税额时不能与纳过税的情况一样对待，需要计算免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。采用实耗法确定的免税购进原材料价格＝1000×23%＝230(万元)
出口货物当期不得免征和抵扣税额＝(11300－230)×(17%－11%)＝46．2(万元)
上期留抵税额50万元
当期允许抵扣的进项税额合计＝93．5＋238－46．2＋50＝335．3(万元)
(2)计算当期销项税额出口货物免税
内销货物销项税额＝1200×17%＝204(万元)
(3)当期应纳税额＝204－335．3＝－131．3(万元)
(4)由于进料加工保税进口料件享受了免税的优惠，计算出口货物免抵退税的限额时要扣减已享受过的优惠额。当期免抵退税额＝(1000－230)×11%＝84．7(万元)
由于期末留抵税额131．3万元＞当期免抵退
税额84．7万元
当期应退税额＝84．7(万元)
当期免抵税额＝0
当期留抵税额＝131．3－84．7＝46．6(万元)。
【32·单选题】某有出口经营权的生产企业(增值税一般纳税人)，2012年4月从国内购进生产用的钢材，取得增值税专用发票上注明的价款为368000元，委托某运输企业将钢材运回企业，支付运费5800元并取得符合规定的运输发票：进料加工保税进口料件一批，组成计税价格为13200元人民币，海关暂免征税予以放行，材料均已验收入库；本月内销货物的不含税销售额为150000元，出口货物的离岸价格为42000欧元，下列表述正确的是（ ）。(该企业采用购进法核算进料加工保税进口料件的组价。假定上述货物内销时适用的增值税税率为17%，出口退税率13%，汇率为1：8．3，发票当月均经过认证可以抵扣)
A．应返增值税45318元，免抵增值税额为0
B．应退增值税37466元，免抵增值税额为6136元
C．应退增值税24050元，免抵增值税额19552元
D．应退增值税23967元，免抵增值税额19635元
【答案】C
【解析】考核增值税出口货物退(免)税政策中的“免抵退税”的计算。
计算过程：当期不得免征和抵扣税额＝8．3×42000×(17%－13%)－13200×(17%－13%)＝13416(元)
应纳税额＝150000×17%－(368000×17%＋5800×7%－13416)＝－24050(元)
当期免抵退税额＝8．3×42000×13%－13200×13%＝43602(元)
由于期末留抵税额24050元＜当期免抵退税
额43602元
当期应退税额＝24050(元)
当期免抵税额＝43602－24050＝19552(元)
注意：当期免抵税额19552元需要计算城建税和教育费附加。
【33·单选题】下列各项中，适用增值税出口退税“免退税”办法的是（ ）。
A．收购货物出口的外贸企业
B．受托代理出口货物的外贸企业
C．自营出口自产货物的生产企业
D．委托出口自产货物的生产企业
【答案】A
【解析】本题考核出口增值税的出口退税有关规定。外贸企业收购货物出口适用“免退税”的方式计算退税。B要视委托方的情况适用免税或免抵退税政策。CD采用免抵退税政策。
【34·单选题】某外贸公司3月份购进及出口情况如下：(1)第一次购进电风扇500台，单价150元/台；第二次购进电风扇200台，单价148元/台(均已取得增值税专用发票)。(2)将两次外购的电风扇700台报关出口，离岸单价20美元/台，此笔出口已收汇并做销售处理。(美元与人民币比价为1：7，退税率为15%)。该笔出口业务应退增值税为（ ）。
A．15750元
B．17640元
C．1168．50元
D．15690元
【答案】D
【解析】要求考生掌握外贸企业出口货物(委托加工修理修配货物除外)，增值税应退税额为购进货物所取得的增值税专用发票上注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格，和该货物所适用的退税率的乘积。应退增值税＝(500×150＋200×148)×15%＝15690(元)。解题时要注意，外贸企业出口退税与出口时的离岸价格没有关系。
【35·多选题】下列货物的出口，享受增值税免税不退税政策的有（ ）。
A．来料加工复出口的货物
B．小规模生产企业出口的自产货物
C．外贸企业出口避孕药品
D．非出口企业委托出口的货物
【答案】ABCD
【解析】选项A：来料加工复出口的货物进口时保税，出口免税不退税；选项B：小规模生产企业出口的自产货物，无法核算生产环节进项税，出口免税不退税；选项C：避孕药品销售时免税，故出口免税不退税；选项D：非出口企业委托出口的货物，在出口时免税但不办理退税。
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