2014年注册会计师综合阶段职业能力综合测试试题及答案(1)

　　资料(三)

　　资产负债表相关项目明细表 单位：万元

　　资料(四)

　　大明会计师事务所委托合伙人杨明担任金山公司2010年财务报表审计项目合伙人。在审计过程中，审计项目组了解到金山公司的投资情况如下：

　　(1)债券投资：

　　2009年1月1日，以2000万元自证券市场购入当日发行的一项3年期分期付息到期还本的国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率和实际利率均为5%，到期日为2011年12月31日。金山公司将该国债作为持有至到期投资核算。

　　2010年12月30日，金山公司从证券市场购入蓝田公司发行的公司债券，支付价款255万元，含已到期尚未支付的利息5万元、相关费用5万元;该债券面值为250万元，票面年利率为4%，剩余期限为2年，每半年付息一次，即于1月1日和7月1日支付债券利息;金山公司管理层准备短期持有。该债券在2010年12月31日公允价值为270万元。

　　(2)短期股票投资：

　　①对A公司股票投资：

　　金山公司2009年10月10日从证券市场购入的A公司发行的股票40万股，共支付价款200万元，其中包括交易费用2万元，金山公司将购入的A公司股票作为交易性金融资产核算。。2009年12月31日，A公司股票的公允价值为5.45元/股。2010年5月10日收到A公司宣告发放的现金股利每股0.1元;2010年7月2日，金山公司出售该交易性金融资产，收到价款224万元。

　　②对B公司股票投资：

　　金山公司2010年11月5日从证券市场购入的B公司发行的股票50万股，共支付价款253万元，其中包括交易费用3万元，金山公司将购入的B公司股票作为交易性金融资产核算。2010年12月31日，B公司股票的公允价值为6.24元/股。

　　(3)股权投资：

　　①可供出售金融资产：

　　2009年：金山公司于2009年7月5日从证券市场上购入C公司发行在外的股票100万股，管理层只是将富裕资金投入资本市场，但并未做出具体打算，故会计人员将其划分为可供出售金融资产核算，取得时的入账价值为1300万元;2009年12月31日，C公司股票每股市价为15元。

　　2010年：金山公司2010年3月25日收到C公司宣告发放的现金股利每股0.4元;因金山公司2010年6月10急需流动资金，故将持有的C公司股票出售一半，售价为800万元，支付手续费等相关费用2万元;2010年12月31日，C公司股票每股市价为18.6元。

　　②长期股权投资：

　　其中：

　　1)黄山啤酒公司：

　　金山公司在2008年采取横向一体化战略，经股东大会批准与黄山啤酒公司的股东大海公司签订股权购置合同。金山公司于2008年6月30日以5000万元取得黄山啤酒公司40%股权，对其具有重大影响，并自投资日起派人参与黄山啤酒公司的财务和生产经营决策。2008年6月30日相关手续办理完毕。

　　2008年6月30日，黄山啤酒公司可辨认净资产公允价值为12000万元，除一批库存商品(黄山啤酒)的公允价值大于账面价值产生500万元的差异外，其他资产、负债的账面价值与公允价值相同。

　　黄山啤酒公司2008年7月至年12月实现净利润600万元，其中销售2008年6月30日公允价值与账面价值不同的黄山啤酒至2008年12月31日对外出售20%，无其他权益变动;黄山啤酒公司2009年产生净利润1150万元，其中2008年6月30日公允价值与账面价值不同的黄山啤酒本年全部实现对外销售，无其他权益变动;黄山啤酒公司2010年实现净利润1100万元，其他综合收益150万元，无其他所有者权益变动;黄山啤酒公司因处于发展阶段，在2008年至2010年期间并未发放现金股利。金山公司主要是参与黄山啤酒公司的管理，两个公司在2008年至2010年期间并未发生内部交易。

　　2)紫山销售公司：

　　金山公司为了增加销售渠道，于2009年12月31日支付1500万元从紫山销售公司原股东手中取得紫山销售公司15%的股权，向紫山公司派出一名董事，并能对其施加重大影响。相关手续于2009年12月31日办理完毕。

　　2009年12月31日，紫山销售公司可辨认净资产公允价值为9000万元，账面价值为8000万元，为紫山销售公司储存的库存商品产生。

　　紫山销售公司于2010年实现净利润2000万元，投资时点的库存商品至本年年末已对外出售80%，无其他所有者权益变动。

　　2010年，金山公司曾销售8000万元啤酒给紫山公司，因金山公司的啤酒物美价廉，紫山销售公司将从金山啤酒公司购入的啤酒全部对外出售。

　　3)白山啤酒有限责任公司

　　金山啤酒公司，经过市场调研，发现白山城市的销售市场尚有开发空间，于2009年考虑在白山城市进行投资，因考虑市场会发生变化若自行设立分公司会丧失投资回报，故金山啤酒公司计划于2009年12月31日购买白山啤酒公司100%股权，从而达到在白山城市投资的目的。

　　金山公司于2009年12月2日与白山啤酒公司的控股股东M公司签订股权转让协议，以白山公司2009年12月31日经评估确认的净资产为基础，金山公司用银行存款5000万元和一批公允价值为5000万元的存货作为对价支付给M公司，取得M公司所持有白山公司100%的股权。

　　经评估确定，白山公司可辨认净资产于2009年12月31日的公允价值为9800万元，账面价值为8000万元。除下列项目外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。

　　白山啤酒公司出现公允价值与账面价值差异的这项固定资产原取得成本为6000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至合并日(或购买日)已使用10年,未来仍可使用10年，折旧方法及预计净残值不变。上述存货于2010年对外出售40%，上述应收账款于2010年收回，收回金额为3400万元。

　　2009年12月31日白山啤酒公司所有者权益结构为：

　　金山公司与白山啤酒公司、M公司在合并前均无关联方关系;白山啤酒公司无对外投资。

　　白山啤酒公司2010年实现净利润900万元。

　　4)红山葡萄酒公司：

　　金山公司为了开展产品多元化，与一家P葡萄酒公司共同出资设立红山葡萄酒公司，双方约定，红山葡萄酒公司的生产经营、财务政策必须由投资双方共同决定。金山公司持有红山葡萄酒公司50%的股权，红山葡萄酒公司为金山公司的合营企业。

　　金山公司于2010年12月31日，以银行存款960万元和固定资产(生产线)投资设立红山葡萄酒公司，该生产线原价为6000万元，累计折旧为2000万元，未计提减值准备，当日公允价值为6000万元。另支付相关税费20万元，相关手续于2010年12月31日办理完毕。

　　5)房山房地产公司：

　　因现在房地产市场投资效益较高，金山公司为了加强多元化投资，准备投资房山区的房山房地产公司。金山公司于2010年7月30日以6120万元，取得房山公司10%的股权，不能对其施加重大影响。相关手续于当日办理完毕，金山公司另支付相关税费200万元。

　　房山房地产公司为房山区的大型地产公司。

　　假定，金山公司除上述投资外，无其他投资。

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