2014年注册会计师综合阶段职业能力综合测试试题及答案(1)

　　答案：

　　1.

　　事项1：存在在重大错报风险。

　　理由：由于2009年销售业绩未达到董事会制定的目标，金山公司于2010年2月更换了公司负责销售的副总经理。并且销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层虚构或提前确认销售收入的风险。

　　事项2：存在重大错报风险。

　　理由：2010年啤酒行业进行了大量的价格战，各啤酒企业为夺取市场发起了价格竞争，金山公司也不得已为之。同时，生产成本大大提高，且金山公司期末存货比例较大。这些表明存货成本可能高于可变现净值。此外2010年6月因百年不遇的洪水降临，导致金山公司库存的大米和麦芽大幅霉烂变质。表明存货存在减值的风险，但是资料二显示本年度存货计提的减值为零，说明被审计单位存在少计提存货跌价准备的风险。

　　事项3：存在重大错报风险。

　　理由：根据资料二可知2009年应收账款2-3年和3年以上的和为2160万元小于2010年3以上的应收账款年末数2200万元，同时2009年1年以内的应收账款1230万元，小于2010年应收账款1-2年的期末数1000万元。在金山公司2010年度的经营形势、管理及经营机构与2009年度比较未发生重大变化，未发生重大重组行为的情况下这种情况不可能发生，因此被审计单位存在坏账准备计提错误的风险。

　　事项4存在重大错报风险。

　　理由：金山公司会计部门人员流动频繁，很可能存在新员工因业务不熟导致业务处理发生错误的风险

　　事项5存在重大错报风险。

　　理由：至2010年12月31日，诉讼尚在进行中。金山公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。但是资料二显示预计负债的金额为0，可见被审计单位存在少计提预计负债的可能性。

　　2.

　　3.

　　注册会计师可以通过增加审计程序提高审计程序的不可预见性，例如：

　　(1)对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。

　　(2)调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。

　　(3)采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。

　　(4)选取不同的地点事实审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

　　4.

　　(1)上述相关公司中，只有对白山啤酒公司的投资达到控制，故金山公司上述股权投资应纳入2010年12月31日编制合并财务报表范围的只有白山啤酒公司。

　　(2)根据税法规定，采用股权收购方式的，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以确认为免税合并。本题全部用银行存款和一批存货取得股权，不符合免税合并条件，应认定为应税合并。取得的资产账面价值与计税基础不产生暂时性差异。

　　则商誉金额=[5000+5000×(1+17%)]-9800=1050(万元)。

　　白山啤酒公司购买日持续计量下的净利润金额=900-(11400-10000)/10-(3500-3000)×40%+100=660(万元)。

　　(3)对红山葡萄酒公司的投资在个别报表中会计分录：

　　借：固定资产清理 4000

　　累计折旧 2000

　　贷：固定资产 6000

　　借：长期股权投资——红山葡萄酒公司 8000

　　贷：固定资产清理 4000

　　营业外收入 2000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1020(6000×17%)

　　银行存款 980

　　需要在合并财务报表中编制调整分录，理由：合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。

　　金山公司在编制合并报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于P葡萄酒公司的利得部分，则需要在金山公司的合并财务报表中抵销归属金山公司利得部分，应编制如下抵销分录：

　　借：营业外收入 1000(2000×50%)

　　贷：长期股权投资——红山葡萄酒公司 1000

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