多层控股关系下合并会计报表的编制

（一）按照投资层次由下而上确认各个企业的投资收益，完成企业个别会计报表的编制。
1、乙企业确认对丙企业的投资收益、编制本企业的会计报表
借：长期股权投资—丙企业 120万元
贷：投资收益 120万元（200*60%）
按照税法规定，投资收益在被投资企业宣布进行利润分配时记入应纳税所得额，故投资收益的确认对乙企业所得税没有影响。所以乙企业20X1年度实现净利润720万元（600+120）。20X1年12月31日乙企业对丙企业长期股权投资账面余额为540万元（420+120）。
2、甲企业确认对乙企业的投资收益、编制本企业的会计报表
借：长期股权投资—丙企业 504万元
贷：投资收益 504万元（720*70%）
20X1年12月31日甲企业对乙企业长期股权投资账面余额为2394万元（1890+504）。
（二）根据合并范围内企业的个别会计报表，完成合并会计报表的编制。
1、乙企业股权投资与丙企业资产负债表所有者权益项目抵消
借：股本 500万元
盈余公积 100万元
未分配利润 300万元（100+200）
贷：长期股权投资 540万元
少数股东权益 360万元（900*40%）
2、乙企业投资收益与丙企业利润分配表项目抵消
借：投资收益 120万元
少数股东收益 80万元
年初未分配利润 100万元
贷：未分配利润 300万元
3、按比例恢复丙企业盈余公积
借：年初未分配利润 60万元
贷：盈余公积 60万元（100*60%）
4、甲企业股权投资与乙企业资产负债表所有者权益项目抵消
借：股本 2000万元
盈余公积 500万元
未分配利润 920万元（200+720）
贷：长期股权投资 2394万元
少数股东权益 1026万元（3420*30%）
5、甲企业投资收益与乙企业利润分配表项目抵消
借：投资收益 504万元
少数股东收益 216万元
年初未分配利润 200万元
贷：未分配利润 920万元
6、按比例恢复丙企业盈余公积
借：年初未分配利润 350万元
贷：盈余公积 350万元（500*70%）
二、母公司直接和间接合计控股结构下合并会计报表的编制
（一）假设甲、乙、丙三家企业股权关系如上述图2所示（乙企业对丙企业的持股比例为30%）。则20X1年1月1日，乙企业 “长期股权投资—丙企业” 账面余额为210万元（700*30%）、甲企业“长期股权投资—乙企业” 账面余额仍为1890万元（2700*70%）、甲企业“长期股权投资—丙企业” 账面余额为280万元（700*40%）。
在这种股权结构下，对企业集团而言属于少数股东权益和收益的有两部分：一是乙企业权益和收益的30%，二是丙企业权益和收益的30%。乙企业少数股东权益和收益的抵消很简单，合并会计报表的关键是对丙企业少数股东权益和收益的抵消。