会计准则对上市公司经营行为的影响

　　六、改变投资计价方法，稳健确认投资收益
　　新修订的《企业会计准则——投资》基本上延续了旧准则的原则与做法，其最大的变化是初始投资成本的确认标准发生了改变。对以“放弃非货币性资产”或以“债务重组”方式取得的长期股权投资，其投资成本不再按公允价值计算，而改按非货币性资产或重组债权的账面价值确认初始投资成本。这使得企业利用公允价值操纵投资成本与利润的可能性降低。在投资账面价值的调整上，新准则继续规定，在企业的短期投资或按权益法核算的长期股权投资取得相应分红时，应冲减投资的账面价值，而不能计入当期损益。只有当投资进行最终核算时，投资的账面价值与实际取得价款的差额，才能确认为当期损益。在长期投资减值的处理上，旧准则的规定是：如果可收回金额低于长期投资账面价值，其差额首先应冲抵该项投资原来评估增值时所增加的资本公积准备，不足部分再确认为当期损失。而新准则删除了关于资本公积准备的规定，只要可收回金额低于长期投资账面价值，其差额就确认为当期投资损失。这对上市公司而言，就少了一个可以用来调节利润的项目。
　　七、约束会计政策、会计估计变更
　　会计估计是指企业对其不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。常见的需要进行估计的项目包括固定资产折旧年限、短期跌价准备、坏账准备、存货跌价准备及长期投资减值准备的计提等。由于按照一般会计核算惯例，当会计估计变更或会计估计发生差错时，企业无须追溯调整，只需对会计估计变更及会计估计差错产生的影响直接调整当期利润。所以，会计估计成为上市公司在年度间调节利润的主要手法。在1998年及1999年，由于实行新的会计制度，一些上市公司无法避免当期亏损，就干脆一次亏个够，主动加大计提坏账准备和存货跌价损失等，等到需要时则将其冲回以增加下一年度的利润。为此，财政部曾颁布《股份有限公司‘计提四项准备’有关会计处理问题的补充规定》，要求公司不恰当地运用了谨慎性原则计提秘密准备的，对多计提的损失准备，应按原渠道冲回。有鉴于此，新修订的《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中，加入了一个新条款，即企业滥用会计政策、会计估计及其变更，应当作为重大会计差错予以更正。这实际上是对转移年度间利润等行为的一种约束，但具体效果如何，还需要进一步观察。