《中级财务会计》听课笔记(6)

　　二、自行建造的固定资产的核算


　　企业自行建造的固定资产，可以有自营建造和出包建造两种方式，应当分别不同的建造方式进行账务处理。


　　1、自营工程
　　企业采用自营方式进行的固定资产工程，应在“在建工程”科目下按不同的工程项目设置明细科目。工程实际发生的各项支出记入其借方；工程完工，结转工程的实际成本从其贷方转入“固定资产”科目；期末借方余额反映尚未完工工程的实际支出，以及尚未领用工程物资的实际成本。企业购入为工程准备的物资等，按购入物资的实际成本，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。企业自营工程领用的工程物资等，按领用物资的实际成本，借记“在建工程--××工程”科目，贷记“工程物资”等科目。自营工程发生的其他费用(如支付职工工资等)，按实际发生额，借记“在建工程-××工程”科目，贷记“银行存款”等科目；自营工程完工并交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程--××工程”科目。


　　[例3]某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程购置物资500000元，全部用于工程建设；支付建设人员的工资45000元；为工程借款而发生的利息为20000元；工程完工，验收并交付使用。有关的账务处理如下：

　　购买工程物资时，编制如下会计分录：
　　　借：工程物资500000
　　　　　贷：银行存款500000

　　领用工程物资时，编制如下会计分录：
　　　借：在建工程--厂房500000
　　　　　贷：工程物资500000

　　支付建设人员工资时，编制如下会计分录：
　　　借：在建工程--厂房45000
　　　　　贷：应付工资45000

　　结转为工程借款而发生的利息时，编制如下会计分录：
　　　借：在建工程--厂房20000
　　　　　贷：长期借款20000

　　工程完工验收，结转工程成本时，编制如下会计分录：
　　　　借：固定资产--厂房565000
　　　　　　贷：在建工程--厂房565000


　　2、出包工程

　　企业采用出包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。在这种方式下，“在建工程”科目实际成为企业与承包单位的结算科目，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业在按规定预付承包单位工程价款时，借记“在建工程--××工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工收到承包单位账单，补付或补记工程价款时，借记“在建工程--××工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工并交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程--××工程”科目。


　　[例4]某公司以出包方式建造一座仓库，预付工程款300000元；工程完工决算，需补付价款20000元。有关账务处理如下：



　　　预付工程款时，编制如下会计分录：
　　　　借：在建工程--仓库300000
　　　　　　贷：银行存款300000

　　补付工程价款时，编制如下会计分录：
　　　借：在建工程--仓库20000
　　　　　贷：银行存款20000

　　工程竣工，结转成本时，编制如下会计分录：
　　　借：固定资产--仓库320000
　　　　　贷：在建工程--仓库320000


　　三、投入固定资产的核算


　　企业接受其他单位投资转入的机器设备等固定资产，一方面反映本企业固定资产的增加，另一方面要反映投资人投资额的增加。股东投入的固定资产，按评估确认的固定资产原价，借记“固定资产”科目，按评估确认的净值，贷记“实收资本”或“股本”等科目，按其差额，贷记“累计折旧”科目。


　　[例5]A公司接受B公司投入的一项固定资产，投出单位的账面原价为90000元，已提折旧2000元，经资产评估师评估确认的价值为95000元，净值为80000元。双方同意以评估净值确认投资额。
　　A公司应编制如下会计分录：
　　　借：固定资产95000
　　　　　贷：累计折旧15000
　　　　　　　实收资本80000


　　四、融资租人固定资产的核算


　　融资租入固定资产，是指企业向经国家有关部门批准的经营融资租赁业务的公司租入的固定资产。这种租赁方式的租赁期限较长，租赁费用包括了设备的价款、租赁费、借款利息等。而且，在租赁期满后，设备产权一般要转给承租方。因此，融资租赁实际上是一种变相的分期付款购买固定资产的形式。企业应在“固定资产”科目下单设“融资租入固定资产”明细科目，核算以融资租赁方式租入的固定资产。企业租入固定资产时需要安装的固定资产，先以租赁设备的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费等作为固定资产的原价计入“在建工程”科目，待安装完毕交付使用后，再从“在建工程”科目转入“固定资产-融资租入固定资产”科目。租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，则应将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。融资租入的固定资产由承租方提取折旧。

　　[例6]某企业以融资租赁方式租入设备一台。按租赁协议规定，该设备的价款为150000元，运输费为10000元，途中保险费为4000元，发生的安装调试费及相关支出为20000元。有关账务处理如下，


　　租入固定资产时，编制如下会计分录：
　　　借：在建工程164000
　　　　　贷：长期应付款164000

　　支付安装调试费时，编制如下会计分录：
　　　借：在建工程20000
　　　　　贷：银行存款20000

　　安装完毕并交付使用时，编制如下会计分录：
　　借：固定资产--融资租入固定资产184000
　　　　贷：在建工程184000

　　租赁期满，按合同规定将设备所有权转归承租企业时，编制如下会计分录：
　　借：固定资产-生产经营用固定资产184000
　　　　贷：固定资产-融资租入固定资产184000


　　五、接受捐赠的固定资产的核算


　　企业接受捐赠的固定资产，应按照同类固定资产的市场价格或根据提供的有关凭据所列的金额作为固定资产原价入账。接受固定资产时发生的各种费用，计入固定资产价值；接受捐赠的固定资产，应作为增加资本公积处理。企业在接受捐赠时，借记“固定资产”科目；如为旧的固定资产，应估计折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额贷记“资本公积”科目。


　　[例7]某企业接受捐赠的设备一台，根据有关单据确定其价值为45000元，估计折旧额为5000元，发生的运输费、包装费共计2000元。企业收到捐赠的设备时，编制如下会计分录：
　　借：固定资产47000
　　　　贷：累计折旧5000
　　　　　　资本公积40000
　　　　　　银行存款2000