《中级财务会计》听课笔记(6)

　　(三)双倍余额递减法

　　双倍余额递减法是按双倍直线折旧率来计算固定资产折旧的方法。它是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率来计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式如下：
　　年折旧率＝（2÷预计使用年限）×100％
　　月折旧率＝年折旧率÷12
　　月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率
　　由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此在使用这种方法时，必须注意：不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下。按照现行制度的规定，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值平均摊销。


　　[例12]某电子生产企业进口一条生产线，安装完毕后固定资产原价为300000元，预计净残值为8000元，预计使用年限5年。该生产线按双倍余额递减法计算的各年折旧额如下：
　　双倍直线折旧率＝（2÷5）×100％＝40％
　　第一年应提折旧＝300000元×40％＝120000元
　　第二年应提折旧＝300000-120000×40％＝72000元
　　第三年应提折旧＝300000-120000-72000×40％＝43200元
　　第四年固定资产账面价值＝300000-120000-72000-43200＝64800元
　　第四、五年应提折旧＝（64800-8000）÷＝28400元
　　每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。


　　(四)年数总和法

　　年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原价减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算每年的折旧额。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下：
　　年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和
　　或者：年折旧率=（预计使用年限-已使用年限）
　　　　　　　　　　÷[预计使用年限×（预计使用年限1）÷2]
　　　　　月折旧率=年折旧率÷12
　　　　　月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率

以上几种固定资产的折旧方法中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法。采用加速折旧法后，在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，其递减的速度逐年加快。




第四节固定资产改良和修理支出的核算

一、固定资产改良支出


　　固定资产改良，是指在固定资产原有基础上进行改建、扩建，使其质量和功能得以改进。由于固定资产改良使得固定资产的性能标准有所提高，致使企业未来经济利益增加，所以改良支出应当予以资本化，增加固定资产原价。

　　我国会计实务中，对企业改良后的固定资产成本，应按原有固定资产原价，减去改良过程中发生的变价收入，加上改良过程中的支出来确定。改良过程中发生的变价收入和支出，应在“在建工程”科目核算，完工后，将改良工程的净支出并入原有固定资产账面原价，原有固定资产的累计折旧不变。


　　[例14]某企业将厂房原有的通风设备改称新型中央空调，原厂房净值为70000元，按合同规定向改良工程承包公司预付工程款120000元，拆除原通风设备，作价出售的净收入为10000元，企业应编制如下会计分录：

　　借：在建工程--出包工程120000
　　　　贷：银行存款120000

　　借：银行存款10000
　　　贷：在建工程--出包工程10000

　　改良工程净支出为110000元（120000元-10000元），调整厂房的账面价值，企业因编制会计分录：

　　借：固定资产110000
　　　　贷：在建工程--出包工程110000

　　二、固定资产修理的核算


　　固定资产可以长期使用，在其长期使用过程中由于自然损耗，各个组成部分因耐用程度不同，磨损的程度也不尽相同，因而常常发生固定资产的部分损坏。为维护固定资产的使用效能，使其经常处于良好状况，保证固定资产的正常运转和使用，企业必须对固定资产有计划地、及时地进行修理。固定资产修理，按其修理范围的大小、间隔时间的长短以及费用支出的多少，可以分为大修理和中小修理两种。


　　(一)固定资产大修理的核算

　　固定资产的大修理，是指对企业的固定资产进行局部更新。例如，机器设备进行全部拆卸和更换部分主要部件和配件，对房屋和建筑物等进行改建、翻修等。其特点是：修理范围大、间隔时间长、修理次数少、支出费用多。由于大修理费用发生不均衡，所以，企业可以根据大修理计划和预计的大修理支出，采用待摊方法或预提方法进行核算。


　　1．大修理费用采用待摊法核算。大修理费用如果采用待摊的方法，在大修理完工时，应将修理费用作为待摊费用处理。分摊期在一年以内的，记入“待摊费用”科目的借方；分摊期在一年以上的，记入“递延资产”科目的借方。同时，已支付或应付外单位承包进行大修理的工程价款；应贷记入“银行存款”、“应付账款”等科目。分月摊销已经发生的大修理费用时，应按摊销期内每月平均的应摊费用，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“待摊费用”、“递延资产”科目。

　　2．大修理费用采用预提法核算。若大修理费用采用预提办法，固定资产大修理费用的预提和使用均应通过"预提费用"科目核算。企业每月根据计划预提大修理费用时，应借记有关费用科目，贷记“预提费用”科目。企业实际发生修理费用时，应借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支用数大于预提数，少提部分应借记有关费用科目，贷记“预提费用”科目；如果实际支用数小于预提数，多提部分，应借记“预提费用”科目，贷记有关费用科目。


　　[例15]某公司有厂房一幢，预计使用年限为20年。使用期内，计划进行两次大修理，每次修理费用为60000元，共计120000元。则年、月大修理费用预提额为：
　　月大修理费用预提额＝60000元÷10÷12＝500元／月
　　企业按月预提固定资产大修理费用，应编制如下会计分录：

　　借：制造费用500
　　　　贷：预提费用500

　　实际发生大修理费用时，应当编制会计分录：

　　借：预提费用60000
　　　　贷：银行存款60000

第五节固定资产清理的核算

固定资产的清理主要是指固定资产的报废和出售，以及由于各种不可抗拒的自然灾害而使固定资产遭到的毁坏和损失。