《中级财务管理》听课笔记9

（三）商品销售收入的计量

　　商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定。这里需要注意两点：（1）企业在销售商品过程中，代第三方或客户收取的款项，不作为企业的收入处理。（2）企业在确定商品销售收入金额时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用，销售折让在实际发生时冲减发生当期销售收入。

　　（四）销售商品的账务处理

　　1、一般销售商品的账务处理

　　商品销售收入在确认时，应按确定的收入金额与应收取的增值税，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按应收取的增值税，贷记“应交税金--应交增值税（销项税额）”科目，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目。需要交纳消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费的，应在确认收入的同时，或在月份终了时，按应交的税费金额，借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”科目，贷记“应交税金--应交消费税（或应交资源税、应交城市维护建设税）”、“其他应交款”等科目。　　　

　　2、现金折扣的账务处理　

　　现金折扣是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，因此应在实际发生时计入财务费用。　　

　　3、销售折让的账务处理

　　销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金--应交增值税”科目的“销项税额”专栏。　

　　4、销售退回的账务处理

　　销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回发生的时间不同，其账务处理也不同。①如果在企业确认收入之前发生了销售退回，只要将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目即可；②如果企业确认收入后，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入；同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税的，应同时用红字冲减“应交税金--应交增值税”科目的“销项税额”专栏。③如果资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回的，除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金；如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的，还应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。　
　5、分期收款销售

　　分期收款销售指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。分期收款销售的特点是销售商品的价值较大，如房产、重型设备等；收款期较长，有的是几年，有的长达几十年；收取货款的风险较大。因此，分期收款销售方式下，企业应按照合同约定的收款日期分期确认销售收入。

　　采用分期收款销售方式的企业，应设置“分期收款发出商品”科目，核算已经发出但尚未结转的商品成本。企业在发出商品时，按商品的实际成本，借记“分期收款发出商品”科目，贷记“库存商品”科目；在每期销售实现时，应按本期应收的货款金额，借记“应收账款”、“银行存款”科目，按当期实现的销售收入，贷记“主营业务收入”科目，按增值税发票上注明的增值税金额，贷记“应交税金--应交增值税（销项税额）”科目。同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“分期收款发出商品”科目。



　　四、提供劳务

　　（一）劳务收入的确认和计量

　　提供一项劳务取得的总收入，一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。如有现金折扣的，应在实际发生时计入财务费用。

　　由于提供劳务的种类很多，因此，劳务收入应分别下列情况进行确认和计量：
　　1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。

　　2、如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可*估计的，应按完工百分比法确认收入。

　　完工百分比法下，收入和相关的费用应按下列公式计算：
　　本年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的收入
　　本年确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的费用
　　3、如资产负债表日不能对交易的结果作出可*估计，应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本；如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。

　　企业在资产负债表日，如不能可*地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足上述三个条件中的任何一条，企业不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，按已经发生并预计能得到补偿的劳务成本金额确认收入，同时按相同的金额结转成本；发生的成本中预计不能得到补偿的部分，不确认收入，但这部分发生的成本应确认为当期费用。

　　（二）劳务收入的账务处理

　　根据上述规定，提供劳务的收入可能在劳务完成时确认，也可能按完工百分比法等确认。劳务收入在确认时，应按确定的收入金额借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。结转成本时，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目。企业在年度终了采用完工百分比法确认收入时，如“主营业务成本”科目出现余额的，应并入资产负债表中“存货”项目反映。

　　五、他人使用本企业资产

　　他人使用本企业资产取得的收入有以下几种形式：（1）因他人使用本企业现金而收取的利息收入。这主要是指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等。（2）因他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等而形成的使用费收入。

　　他人使用本企业的资产取得的收入还应包括他人使用本企业的固定资产取得的租金收入；因债权投资取得的利息收入及进行股权投资取得的股利收入等。