2007年中级会计师财务管理答疑

（5）该企业在现金不足时，向银行借款（为1000元的倍数），短期借款利率为6%；现金有多余时，归还短期借款（为1000元的倍数）。借款在期初，还款在期末，3月末的长期借款余额为20000元，借款年利率12%，短期借款余额为0。假设所有借款均于每季度末支付利息。
（6）该企业规定的现金余额的额定范围为6000元～7000元，该企业消费税率为8%，增值税率为17%，城建税率为7%，教育费附加率为3%，假设应交增值税占收入的比是基本稳定的，应交增值税估算率为10%，按简捷法计算该企业应交税金及附加，其他资料见现金预算。
要求：根据以上资料，完成该企业4～6月份现金预算的编制工作。
现金预算
月份456
期初现金余额7000　　
经营现金收入　　　
租金收入10000100005000
直接材料采购支出　　　
直接工资支出200035002800
营业费用支出　　　
其他付现费用800900750
应交税金及附加支出　　　
预交所得税　　8000
购置固定资产15000　　
现金余缺　　　
举借短期借款　　　
归还短期借款　　　
支付借款利息　　　
期末现金余额　　　
【答案】
现金预算
月份456
期初现金余额700060006600
经营现金收入50310①62010②73710③
租金收入10000100005000
直接材料采购支出38610④45630⑤52650⑥
直接工资支出200035002800
营业费用支出3000⑦3500⑧3200⑨
其他付现费用800900750
应交税金及附加支出99001188013860
预交所得税　　8000
购置固定资产15000　　
现金余缺-2000126004050
举借短期借款8000　3000
归还短期借款　6000　
支付借款利息　　705
期末现金余额600066006345
①（50000+50000×17%）×30%+（40000+40000×17%）×70%
②60000×（1+17%）×30%+50000×（1+17%）×70%
③70000×（1+17%）×30%+60000×（1+17%）×70%
④36000×（1+17%）×50%+30000×（1+17%）×50%
⑤42000×（1+17%）×50%+36000×（1+17%）×50%
⑥48000×（1+17%）×50%+42000×（1+17%）×50%
⑦4000-1000
⑧4500-1000
⑨4200-1000
【问题】我认为以上资料中4月份应交税金及附加的计算应如下：
应交增值税＝（50000×30%＋40000×70%）×10%＝4300
应交消费税＝（50000×30%＋40000×70%）×8%＝3440
应交城建税及教育附加费＝（4300＋3440）×10%＝774
4月份应交税金及附加＝4300＋3440＋774＝8514
请指出上述资料的错误之处。
【解答】应交增值税以及应交消费税的计算基数是本期的不含税的销售额，而不是上述方法中所认为的本期付现的销售额，正确的计算应是：
应交增值税：4月：50000×10%=5000（元）
5月：60000×10%=6000（元）
6月：70000×10%=7000（元）
应交消费税：4月：50000×8%=4000（元）
5月：60000×8%=4800（元）
6月：70000×8%=5600（元）
应交城建税及教育附加费：4月：（5000+4000）×10%=900（元）
5月：（6000+4800）×10%=1080（元）
6月：（7000+5600）×10%=1260（元）
所以4月份的应交税金及附加＝5000＋4000＋900＝9900（元）
5月份的应交税金及附加＝6000＋4800＋1080＝11880（元）
6月份的应交税金及附加＝7000＋5600＋1260＝13860（元）。
【问题】以上资料中，为什么在5月份归还短期借款时没有支付相应的利息？
【解答】关于利息支付的计算问题，需要根据题目的已知条件确定，比如本题条件中明确说明了“假设所有借款均于每季度末支付利息”，也就是说只有在季度末，即6月末才计算支付本季度应支付的所有的利息，即使在4月份和5月份要归还借款也不需要支付利息。
【问题】以上资料中6月份归还的利息是如何计算的？
【解答】6月份归还的利息＝20000×3%+2000×6%×3/12+6000×6%×2/12+3000×6%×1/12=705（元），其中，20000×3%是指期初的长期借款本季度的利息；2000×6%×3/12是指8000元的短期借款中的2000元使用了一个季度的利息；2000×6%×2/12是指8000元的短期借款中有6000元使用了2个月的利息；3000×6%×1/12是指6月份借入的3000元借款使用1个月的利息。

第十一章
【问题】为什么在用市场价格做为内部转移价格时，要假设中间产品有完全竞争的市场，或中间产品提供部门无闲置生产能力？
【答复】因为如果没有完全竞争的市场，就不可能取得“市场价格”这个参考数据，所以，在用市场价格做为内部转移价格时需要假设中间产品有完全竞争的市场；
“中间产品供应部门无闲置的生产能力”的含义是中间产品供应部门的生产能力已经达到饱和，如果把中间产品供应给内部的下一个使用部门，则会直接导致对外的销售数量减少，影响外销收入，因此，这种情况下，适于使用市场价格做为内部转移价格；
【问题】为什么说采用协商价格做为内部转移价格的前提是“产品应有非竞争性市场买卖可能性”？
【答复】在竞争性市场中，产品价格完全由市场供求关系决定，买卖双方没有协商的余地。因此，只有在“产品有非竞争性市场买卖可能性”时，买卖双方才有权自行决定是否买卖这种中间产品，才可能按照协商价格做为内部转移价格。
【问题】如何理解采用双重价格做为内部转移价格的前提是“内部转移的产品或劳务有外部市场,供应方有剩余生产能力，而且其单位变动成本要低于市价。”
【答复】双重价格包括“双重市场价格”和“双重转移价格”，如果供应方没有剩余生产能力，则没有能力向内部供应产品。（1）在双重市场价格中，供应方采用最高市价，使用方采用最低市价。如果内部转移的产品或劳务没有外部市场，则不可能知道其最高市价和最低市价；（2）在双重转移价格中，供应方按市场价格或议价做为基础，而使用方按供应方的单位变动成本做为计价的基础。如果其单位变动成本高于市价，则使用方不可能同意从供应方购货。
【问题】讲义例第（2）问，利润中心负责人可控利润为什么等于销售收入总额-可控成本，而不是边际贡献总额-负责人可控固定成本，
【答复】提醒您：
（1）根据可控成本为205000元，其中，固定成本为105000元，可知，可控固定成本为105000元，变动成本为205000－105000＝100000（元）；
（2）本题中边际贡献＝销售收入总额－变动成本＝11000×50－100000
　　边际贡献总额-负责人可控固定成本＝11000×50－100000－105000＝11000×50-205000
（3）可控成本＝变动成本+可控固定成本
　　销售收入总额－可控成本＝销售收入总额－（变动成本+可控固定成本）
　　　　　　　　　　　　＝销售收入总额－变动成本－可控固定成本
　　　　　　　　　　　　＝边际贡献－可控固定成本
【问题】“中间产品供应部门无闲置的生产能力“怎么理解。　
【答复】“中间产品供应部门无闲置的生产能力”的含义是，中间产品供应部门的生产能力已经达到饱和，如果把中间产品供应给内部的下一个使用部门，则会直接导致对外的销售数量减少，影响外销收入。　
【问题】进行责任转账所引起的内部资金流向与产品或劳务的物流方向相同；与进行内部结算所引起的内部资金流向、物流方向相反。这句话应该怎样理解呢？　
【答复】
（1）“进行责任转账所引起的内部资金流向”指的是“赔偿金”的支付方向，例如：下一个工序发现由于上一个工序存在责任问题导致下一工序产品质量不合格，则此时“进行责任转账所引起的内部资金流向”指的是“资金从上一工序流到下一工序，即上一工序向下一工序支付赔偿金”；而“产品或劳务的物流方向（本例中是提供产品不是提供劳务，因此，指的是产品的物流方向）”指的是产品由上一工序流到下一工序。所以，进行责任转账所引起的内部资金流向与产品或劳务的物流方向相同；
（2）“进行内部结算所引起的内部资金流向、物流方向”显然指的是“下一工序向上一工序支付货款”，所以，进行责任转账所引起的内部资金流向与进行内部结算所引起的内部资金流向、物流方向相反。
【问题】“中间产品供应部门无闲置的生产能力“怎么理解。　
【答复】“中间产品供应部门无闲置的生产能力”的含义是，中间产品供应部门的生产能力已经达到饱和，如果把中间产品供应给内部的下一个使用部门，则会直接导致对外的销售数量减少，影响外销收入。
【问题】进行责任转账所引起的内部资金流向与产品或劳务的物流方向相同；与进行内部结算所引起的内部资金流向、物流方向相反。这句话应该怎样理解呢？　
【答复】
（1）“进行责任转账所引起的内部资金流向”指的是“赔偿金”的支付方向，例如：下一个工序发现由于上一个工序存在责任问题导致下一工序产品质量不合格，则此时“进行责任转账所引起的内部资金流向”指的是“资金从上一工序流到下一工序，即上一工序向下一工序支付赔偿金”；而“产品或劳务的物流方向（本例中是提供产品不是提供劳务，因此，指的是产品的物流方向）”指的是产品由上一工序流到下一工序。所以，进行责任转账所引起的内部资金流向与产品或劳务的物流方向相同；
（2）“进行内部结算所引起的内部资金流向、物流方向”显然指的是“下一工序向上一工序支付货款”，所以，进行责任转账所引起的内部资金流向与进行内部结算所引起的内部资金流向、物流方向相反。　
【问题】如何理解：
（1）内部转移价格中的“市场价”应假设产品有完全竞争的市场；
【答复】因为如果没有完全竞争的市场，就不可能取得“市场价格”这个参考数据；
（2）协商价格中产品应在非竞争性市场有买卖的可能性；
【答复】只有这样，才有协商的可能，否则，只能按照市场价格交易；
（3）双重价格应以产品有外部市场为前提。
【答复】因为涉及市场价格；
（4）“全部成本是转移价格中最差的一种”
【答复】因为这种价格会把上一工序的浪费代入下一工序的成本，显然非常不合理；