2008年中级财管课程笔记第十章

　　第十章财务预算
　　第一节　财务预算体系介绍
　　一、财务预算的意义和作用
　　财务预算，是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容。
　　财务预算具有规划、沟通和协调、资源分配、营运控制和绩效评估功能。
　　财务预算的编制需要以财务预测的结果为根据，并受财务预测质量的制约；财务预算必须服从决策目标的要求，使决策目标具体化、系统化、定量化。
　　二、全面预算的内容
　　全面预算是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年度收支计划，即以货币及其他数量形式反映的有关企业未来一段期间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明。具体包括特种决策预算、日常业务预算与财务预算。
　　特种决策预算，是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算；特种决策预算包括经营决策预算和投资决策预算两种类型。
日常业务预算，是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。主要包括：（1）销售预算；（2）生产预算；（3）直接材料耗用量及采购预算；（4）应交增值税、销售税金及附加预算；（5）直接人工预算；（6）制造费用预算；（7）产品成本预算；（8）期末存货预算；（9）销售费用预算；（10）管理费用预算等内容。
　
　　第二节　预算的编制方法
　　首先从总体上掌握住预算编制方法的分类
　　1.按其业务量基础的数量特征不同，分为固定预算方法（静态预算方法）和弹性预算方法
　　2.按其出发点的特征不同，分为增量预算方法（调整预算方法）和零基预算方法。
　　3.按其编制期的时间特征不同，分为定期预算方法和滚动预算方法。

　　一、固定预算方法与弹性预算方法
　　（一）固定预算方法
　　固定预算又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。
　　固定预算方法存在适应性差（只适应于业务量比较稳定的企业）和可比性差（当预算的业务量与实际业务量不一致时，不按变动后的业务量调整，缺乏可比性；即使调整，由于没有考虑成本习性，方法也不科学）的缺点。
　　（二）弹性预算方法
　　弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。
编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量或直接人工工资等。
　　与固定预算方法相比，弹性预算方法具有预算范围宽和可比性强的优点。
　　理论上，该方法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算，尤其是编制费用预算。
　　1.弹性成本预算的编制
　　（1）基本公式
　　编制弹性成本预算，关键是进行成本性态（成本习性）分析。将全部成本最终区分为变动成本和固定成本两大类。变动成本按业务量控制，固定成本按总额控制。
　　y＝a＋bx
　　（2）业务量的选择
　　包括业务量计量单位的选择和业务量变动范围的选择。
　　计量单位选择：
　　①一般来说，生产单一产品的部门，可以选用产品实物量；生产多种产品的部门，可以选用人工工时、机器工时等；修理部门可以选用修理工时。
　　②以手工操作为主的企业应选用人工工时；机械化程度较高的企业应选用机器工时。
　　业务量范围选择：
　　一般来讲，可将业务量变动范围定在正常生产能力的70%－120%之间；或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。
　　（3）弹性成本预算的具体编制方法——公式法、列表法
　　【公式法】
　　是指通过确定成本公式yi＝ai＋bixi中的ai、bi来编制弹性预算的方法。
　　在成本性态分析的基础上，可以将任何成本项目近似地表示为yi＝ai＋bixi。ai＝0时，yi＝bixi为变动成本；bi＝0时，yi＝ai为固定成本；ai、bi均不为0时，yi＝ai＋bixi为混合成本。
　　在公式法下，如果事先确定了有关业务量的变动范围，只要根据有关成本项目的a、b参数，就可以方便地推算出业务量在许可的范围内任何水平上的各项预算成本。
　　　　优点：可直接从表中查出各种业务量下的成本预算，便于控制和考核，可以在一定程度上弥补公式法的不足。
　　缺点：工作量较大；不能包括所有业务量下的费用预算，适用面较窄。
　　2.弹性利润预算的编制
　　弹性利润预算是根据成本、业务量和利润之间的依存关系，为适应多种业务量变化而编制的利润预算。
　　编制弹性利润预算，可以选择因素法和百分比法两种方法。
　　（1）因素法。该法是指根据受业务量变动影响的有关收入、成本等因素与利润的关系，列表反映在不同业务量条件下利润水平的预算方法。
　　 （2）百分比法。本法又称销售额百分比法，是指按不同销售额的百分比来编制弹性利润预算的方法。
　　　　二、增量预算方法和零基预算方法
　　（一）增量预算方法
　　增量预算又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。
　　增量预算方法的假设前提有：（1）现有的业务活动是企业必需的；（2）原有的各项开支都是合理的；（3）增加费用预算是值得的。
增量预算方法的缺点是：（1）受原有费用项目限制，可能导致保护落后；（2）滋长预算中的“平均主义”和“简单化”；（3）不利于企业未来发展。
　　（二）零基预算
　　1.含义
　　不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。
　　【特点】不以历史资料为基础进行调整，一切以零为基础。
　　2.编制程序
　　零基预算的编制程序是：（1）动员与讨论；（2）划分不可避免项目和可避免项目；（3）划分不可延缓项目和可延缓项目。
　　3.零基预算方法的优缺点和适用范围
　　零基预算的优点是：不受已有费用项目和开支水平的限制；能够调动各方面降低费用的积极性，有助于企业的发展。其缺点是工作量大，重点不突出，编制时间较长。
　　此法特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。
　　三、定期预算方法和滚动预算方法
　　（一）定期预算方法
　　定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。
　　定期预算方法的优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果；缺点是具有盲目性（远期指导性差）、滞后性（灵活性差）和间断性（连续性差）。
　　（二）滚动预算方法
　　1.滚动预算方法的含义
　　滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。
　　2.滚动预算的方式及其特征
　　（1）逐月滚动
　　比较精确，但工作量太大
　　（2）逐季滚动
　　工作量比逐月滚动小，但预算精度较差
　　（3）混合滚动
　　同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。
　　理论依据：人们对未来的把握程度不同，对近期的预计把握较大，对远期的预计把握较小。
　　与传统的定期预算方法相比，按滚动预算方法编制的预算具有透明度高、及时性强、连续性好，以及完整性和稳定性突出的优点；其主要缺点是预算工作量较大。