中级职称考试辅导：有关存货核算的问题

　　2.按计划成本计价的核算

　　它是指原材料日常收发及结存均按计划成本计价，核算时应设置“原材料”、“物资采购”“材料成本差异”等科目，而不设置“在途物资”科目。这种方法的主要特点是：

　　(1)“原材料”科目借方、贷方和余额均反映材料的计划成本。

　　(2)必须设置“物资采购”科目，其借方登记外购材料实际成本，贷方登记验收入库的计划成本；外购材料实际成本与验收入库的计划成本的差异从该科目转入“材料成本差异”科目。结转差异后，期末若有余额一定在借方，表示在途材料。

　　(3)必须设置“材料成本差异”科目，该科目核算内容包括两个方面。第一方面：结入库材料成本差异：当实际成本大于计划成本的差异(超支差异)从“物资采购”科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方；当实际成本小于计划成本的差异(节约差异)从“物资采购”科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方。第二方面：分配发出材料应负担的材料成本差异，期末根据“材料成本差异”科目所归集的成本差异按照计划成本的比例在本期发出材料与期末结存材料之间进行分配，以便将发出材料的计划成本调整为实际成本；分配发出材料应负担的材料成本差异无论超支差异还是节约差异，均应从“材料成本差异”科目的贷方转出：超支差异用蓝字，节约差异用红字。结转以后“材料成本差异”科目的期末余额，既可能是借方余额，又可能是贷方余额，表示期末库存材料应分配的成本差异。

　　具体核算内容包括：

　　(1)货款已经支付(或已开出承兑商业汇票)，材料无论是否已验收入库时：

　　借：物资采购

　　应交税金——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款(或应付票据)

　　(连载之一)

　　(2)月末结转已验收入库的材料计划成本：

　　借：原材料

　　贷：物资采购

　　(3)月末结转货款已经支付(或已开出承兑商业汇票)，材料已验收入库的材料成本差异：

　　结转超支差异时，借：材料成本差异

　　贷：物资采购

　　结转节约差异时，借：物资采购

　　贷：材料成本差异

　　(4)月末计算发出材料的计划成本时：

　　借：生产成本等

　　贷：原材料

　　(5)月末分配发出材料应负担的材料成本差异时：

　　借：生产成本等[超支差异用蓝字][节约差异用红字]

　　贷：材料成本差异[超支差异用蓝字][节约差异用红字]

　　(6)月末对于已经收到材料并验收入库，而货款尚未支付(或尚未开出承兑商业汇票)时，应按计划成本暂估料款入账，其账务处理与按实际成本核算基本相同。