中级职称考试辅导：长期股权投资成本法转权益法

　　2.追加投资时采用权益法追溯调整原投资的账面价值

　　(1)追溯调整计算原投资时的股权投资差额：200.4－200×12％=－39.6(贷方差)

　　(2)摊销2000年4月—9月份股权投资差额：39.6÷10×(6÷12)=1.98

　　(3)按权益法确认2000年4—9月份的投资收益：600×12％=72

　　(4)计算成本法转为权益法的累积影响数：72＋1.98=73.98

　　注：由于权益法计算，投资收益增加了72万，又由于股权投资差额为贷方差，摊销时会增加投资收益1.98万。两项相加共增加投资收益73.98万。此项累积影响数最终增加公司净利润，从而增加了利润分配——未分配利润。

　　(5)编制调整后的会计分录

　　第一、计算A公司对B公司的长期股权投资权益法下各明细科目余额

　　“投资成本”=初始投资－派发股利－股权投资差额=200.4－48－(－396)=192

　　“损益调整”=72

　　“股权投资差额”(贷方差)=39.6－1.96=37.62

　　至此，按权益法计算的“长期股权投资”总账途额为：192＋72－37.62=226.38

　　第二、计算A公司对B公司的长期股权投资成本法下的总账余额

　　“长期股权投资——B公司”=200.4－48=152.4

　　第三、计算按权益法计算的总账余额与按成本法计算的总账余额二者的差额

　　226.38－152.4=73.98

　　这一差额就是成本法转为权益法的累积影响数。

　　具体会计分录为：

　　借：长期股权投资——B公司(投资成本)192

　　——B公司(损益调整)72

　　贷：长期股权投资——B公司(股权投资差额)37.62

　　长期股权投资——B公司152.4

　　利润分配——B公司未分配利润73.98