会计师考试中级模拟试题六

三、判断题(请将判断结果，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。每小题判断结果正确的得1分。判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)
1、在现金流量中，收到供货方未履行合同而交付的违约金属于投资活动产生的现金流量。（）[答案/提问]对错
×正确答案:×
解析:收到供货方未履行合同而交付的违约金属于经营活动产生的现金流量。

2、上市公司将其应收债权转移给关联企业时，应按实际交易价格超过应收债权账面价值的差额部分，记入“资本公积——关联交易差价”科目，可用于转增资本或弥补亏损。（）[答案/提问]对错
×正确答案:×
解析:“资本公积——关联交易差价”不能用于转增资本或弥补亏损，待上市公司清算时再予处理。

3、债务人以非现金资产抵偿债务的，用以抵偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之和与应付债务账面价值的差额，应分别计入营业外收入和营业外支出。（）[答案/提问]对错
×正确答案:×
解析:其差额，应计入资本公积或营业外支出。

4、一般纳税企业，委托外单位加工一批产品（属于应税消费品，且为非金银首饰），加工收回后用于连续生产应税消费品，支付的代扣代缴消费税会增加收回委托加工材料的实际成本。（）[答案/提问]对错
×正确答案:×
解析:收回后用于连续生产应税消费品，所支付代扣代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入存货的成本。

5、在采用债务法进行所得税会计处理时，本期转回的前期确认的递延所得税负债，会导致本期所得税费用增加。（）[答案/提问]对错
×正确答案:×
解析:本期转回的前期确认的递延所得税负债，会导致本期所得税费用减少。

6、对于不附追索权的应收债权出售，企业应按与银行等金融机构达成的协议，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按照协议中约定预计将发生的销售退回的销售折让（包括现金折扣，下同）的金额，借记“其他应收款”科目，按售出应收债权已提取的坏账准备金额，借记“坏账准备”科目，按照应支付的相关手续费的金额，借记“财务费用”科目，按售出应收债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，差额计入财务费用。（）[答案/提问]对错
×正确答案:×
解析:其差额借记“营业外支出—应收债权融资损失”或贷记“营业外收入—应收债权融资收益”科目，不应计入财务费用。

7、企业利润分配表中的“应付优先股股利”、“应付普通股股利”和“转作资本（或股本）的普通股股利”项目均反映本年度实际分配的股利。（）[答案/提问]对错
×正确答案:×
解析:企业发放的股利均作为实际发放年度的事项进行处理，企业利润分配表中的“应付忧先股股利”、“应付普通股股利”和“转作资本（或股本）的普通股股利”项目均反映上年度实际分配的股利。

8、由于正常原因造成的单项工程报废或毁损的，减去残料价值和过失人或保险公司赔偿后的净损失，报批准后应计入营业外支出。（）[答案/提问]对错
×正确答案:×
解析:由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本；如果工程项目达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入长期待摊费用；不属于筹建期间的，直接计入当期营业外支出。

9、投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。（）[答案/提问]对错
×正确答案:×
解析:一般情况下，投资者以无形资产向企业投资时，企业应按投资各方确认的价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。

10、在进行非货币性交易的核算时（不包括存货），收到补价的企业，当换出资产公允价值小于其账面价值时，应当以换出资产账面价值加上补价和应确认的非货币性交易收益，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。（）[答案/提问]对错
×正确答案:×
解析:在进行非货币性交易的核算时（不包括存货），收到补价的企业，当换出资产公允价值小于其账面价值时，应当以换出资产账面价值减去补价和应确认的非货币性交易损失，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。

四、计算题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
1、甲、乙公司均为境内上市公司，适用的所得税税率均为33%。甲公司采用成本与市价孰低法按单项投资计提短期投资跌价准备，股权投资差额按10年的期限平均摊销，按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。甲公司其他有关资料如下：（1）2002年1月1日，甲公司以453.60万元的价格购买乙公司10%的股份，实际支付的价款中包括乙公司的宣告但尚未支付的现金股利4.5万元。另支付税费0.9万元。作为短期投资核算。（2）2002年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利，存入银行。（3）2002年度，乙公司实现净利润600万元。2002年12月31日甲公司持有乙公司股份的市价合计为360万元。（4）2003年1月1日，甲公司决定将持有的乙公司的股份作为长期投资，采用成本法核算。按当时市价计算的甲公司持有乙公司该股份的价值合计为345万元。（5）2003年1月1日，乙公司股东权益账面价值合计为3000万元。2003年度、2004年度乙公司实现净利润分别为450万元、300万元。假定乙公司除实现的净利润外，股东权益无其他变动。（6）2004年1月2日，甲公司以988万元的价格购买乙公司20%的股份，另支付税费2万元。至此甲公司持有乙公司30%的股份份额，改用权益法核算此项投资。（7）2004年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的预计可收回1500万元。要求：（1）根据上述资料，编制甲公司与该投资相关的会计分录。（2）计算甲公司对乙公司的投资在2004年年末时的账面价值，以及股权投资差额的账面余额。[答案/提问]
正确答案:
（1）2002年1月1日，甲公司购买股票
借：短期投资（453.60+0.9）—4.50=450
应收股利4.50
贷：银行存款453.60+0.9=454.50
（2）2002年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利
借：银行存款4.50
贷：应收股利4.50
（3）2002年12月31日，计提短期投资跌价准备
借：投资收益—计提的短期资跌价准备90
贷：短期投资跌价准备450—360=90
（4）2003年1月1日，甲公司将短期投资转为长期投资，短期投资划转为长期投资应按成本与市价孰低结转，差额计入“投资收益”。
借：长期股权投资—乙公司345
短期投资跌价准备90
投资收益15
贷：短期投资450
（5）2004年1月2日，甲公司改用权益法核算此项投资
①追溯调整
2003年1月1日成本法改权益法时的股权投资差额
=345—3000×10%
=45（万元）
2003年度应摊销的股权投资差额
=45÷10
=4.50（万元）
2003年度由于实现净利润而应确认投资收益
=450×10%
=45（万元）
2004年成本法改为权益法时的累积影响数
=—4.50+45
=40.50（万元）
会计分录为
借：长期股权投资—乙公司（投资成本）345—45=300
长期股权投资—乙公司（股权投资差额）45—4.50=40.50
长期股权投资—乙公司（损益调整）450×10%=45
贷：长期股权投资—乙公司345
利润分配—未分配利润—4.50+45=40.50
借：利润分配—未分配利润40.5×15%=6.08
贷：盈余公积6.08
借：长期股权投资—乙公司（投资成本）45
贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）45
②追加调整
股权投资差额
=（988+2）—（3000+450）×20%
=300（万元）
借：长期股权投资—乙公司（投资成本）988+2=990
贷：银行存款990
借：长期股权投资—乙公司（股权投资差额）300
贷：长期股权投资—乙公司（投资成本）300
（6）2004年12月31日
借：长期股权投资—乙公司（损益调整）90
贷：投资收益300×30%=90
（7）2004年12月31日摊销股权投资差额
股权投资差额摊销金额
=40.5÷9+300÷10
=34.50（万元）
借：投资收益34.50
贷：长期股权投资—乙公司（股权投资差额）34.50
（8）长期股权投资2004年年末账面价值＝300+40.5+45+990+90－34.5＝1431（万元）
股权投资差额的帐面余额＝（40.5+300）—34.50＝306（万元）