会计师考试中级模拟试题六

（12）提取专用基金＝（139.2－6＋25－18.25）×10%＝13.995万元
借：结余分配——提取专用基金13.995
贷：专用基金13.995
（13）应交所得税＝（25－18.25）×33%＝2.2275万元
借：结余分配——应交所得税2.2275
贷：应交税金——应交所得税2.2275
（14）借：事业结余133.2
经营结余6.75
贷：结余分配139.95
（15）未分配节余＝139.95－13.995－2.2275＝123.7275万元
借：结余分配123.7275
贷：事业基金——一般基金123.7275
五、综合题(凡要求计算的项目，均须计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
1、甲公司为发行A股的上市公司，历年适用的所得税税率均为33%。甲公司每年按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按实现净利润的10%提取法定公益金。其他有关资料如下：（1）按照会计制度规定，从2005年1月1日起，对不需要用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧，并按追溯调整进行处理。假定按税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除，待出售该固定资产时再从应纳税所得额中扣除，甲公司对固定资产均按年限平均法计提折旧，有关固定资产的情况如下表：（单位：万元）
假定上述固定资产的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，折旧方法、预计使用年限和预计净残值均未发生变更；上述固定资产至2005年12月31日仍未出售，以前年度均未计提减值准备。（2）2005年1月1日，甲公司从乙公司的其他投资者中以14000万元的价格购入乙公司15%的股份，由此对乙公司的投资从15%提高到30%，从原不具有重大影响成为具有重大影响，甲公司从2005年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算（未发生减值），股权股资差额按10年平均摊销。假定按税法规定，因追溯调整而摊销的股权投资差额不调整应纳税所得额和原已缴纳的所得税，按照时间性差异处理；被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税。甲公司系2000年1月1日对乙公司投资。甲公司对乙公司投资的其他有关资料如下表：（单位：万元）
假定乙公司除实现的净利润（或净亏损）和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为15%。（3）除上述各项外，甲公司2005年度以前发生的与纳税调整有关的其他资料如下表：（单位：万元）
假定上述计提的坏账准备和固定资产减值准备金额为至2004年12月31日止的累积计提数（未发生转回）。其他支出均为实际发生数。企业计提的坏账准备按期末应计提坏账准备的应收款项余额的5‰计提的部分，可在应纳税所得额中扣除；计提的固定资产减值准备不得在应纳税所得额中扣除。甲公司2004年12月31日应计提坏账准备的应收款项的账面余额为6000万元。（4）甲公司从2005年1月1日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，并采用追溯调整法进行处理。假定除上述各事项外，无其他纳税调整事项；除所得税以外，不考虑其他相关税费。要求：（1）计算甲公司因上述会计政策变更产生的累积影响数；（2）分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录（只需编制每项会计政策变更的合并调整分录）；（3）计算甲公司上述事项因追溯调整产生的递延税款累计借方或贷方金额；（4）计算甲公司上述有关事项增加或减少2005年度的净利润（或净亏损），并编制与所得税相关的会计分录。[答案/提问]
正确答案:
（1）折旧影响数的计算
折旧政策变更累积影响数计算
投资由成本法改为权益法的累积影响数
注：①股权投资差额＝13800－80000×15％＝1800
②各年摊销额＝1800÷10年＝180
③股权投资差额的摊销额，不调整应纳税所得额，作为可抵减的时间性差异处理。
其中：00年实现净利润＝82000－80000＝2000，
01年实现净利润＝（83000－82000）+300÷15％＝3000，
02年实现净利润＝（84000－83000）+150÷15％＝2000，
03年实现净利润＝（86000－84000）+150÷15％＝3000，
04年实现净利润＝（88000－86000）+300÷15％＝4000。
（2）相关会计分录为：
①有关折旧政策和所得税政策变更的会计分录：
借：利润分配－未分配利润1631.45
递延税款803.55
贷：累计折旧2435
借：盈余公积－法定盈余公积1631.45×10％＝163.15
盈余公积－法定公益金1631.45×10％＝163.15
贷：利润分配－未分配利润1631.45×20％＝326.30
②有关投资政策和所得税政策变更的会计分录追溯：
借：长期股权投资－乙公司（投资成本）13800－1800＝12000
长期股权投资－乙公司（股权投资差额）1800÷10÷5＝900
长期股权投资－乙公司（损益调整）8000×15％＝1200
递延税款42.89
贷：长期股权投资13800
利润分配－未分配利润342.89
借：利润分配－未分配利润68.58
贷：盈余公积－法定盈余公积342.89×10％＝34.29
盈余公积－法定公益金342.89×10％＝34.29
③计提的坏账准备、发生非公益性捐赠支出等影响：
由于非公益性捐赠支出、违反税收规定的罚款支出、超过计税工资发放的工资额、属于永久性差异，无论是采用应付税款法还是纳税影响会计法对所得税的计算并无影响。而违反经济合同的罚款支出允许税前扣除。因此，只需要调整时间性差异，即计提的坏账准备、计提的固定资产减值准备。
借：递延税款（1530－6000×0.5％＋500）×33％＝660
贷：利润分配－未分配利润660
借：利润分配－未分配利润132
贷：盈余公积－法定盈余公积660×10％＝66
盈余公积－法定公益金660×10％＝66
（3）递延税款借方金额
＝803.55+42.99＋660＝1506.44（万元）
（4）①计提折旧对净利润的影响
减少利润＝400＋250＋480＝1130（万元）
减少所得税费用＝1130×33％＝372.9（万元）
减少净利润＝1130×（1－33％）＝757.1（万元）
②追加投资改为权益法对净利润的影响
增加利润＝（90000－88000）×30％＝600（万元）
增加所得税费用
＝〔600/（1－15％）〕×（33％－15％）
＝127.06（万元）
增加净利润＝600－127.06＝472.94（万元）
③股权投资差额摊销对净利润的影响
股权投资差额摊销
＝1800÷10＋（14000－88000×15％）÷10
＝260（万元）
2005年股权投资差额摊销减少所得税费用
＝260×33％＝85.8（万元）
减少净利润＝260－85.8＝174.20（万元）
④合计增加净利润
＝472.94－757.1－174.2＝－458.46（万元）
⑤编制与所得税相关的会计分录
借：递延税款372.9－127.06＋85.8＝331.64
贷：所得税331.64