会计师考试中级模拟试题五

四、计算题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
1、甲、乙、丙三个公司均为上市公司，增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17％。各年均按照年度净利润的10％和5％分别提取法定盈余公积和法定公益金。有关资料如下：（1）2004年1月1日甲公司以1200万元购入乙公司具有表决权股份的50％（即1000万股普通股，每股面值为1元）。（2）乙公司2004年1月1日股东权益有关账户的贷方余额为：“股本”账户为2000万元，“资本公积”账户为200万元，“盈余公积”账户为50万元，“利润分配－未分配利润”账户为150万元。2004年3月5日，乙公司股东大会同意由董事会提出利润分配预案，即每10股派现金股利0.5元，合计分配现金股利100万元，即批准股权登记日为2004年4月25日。乙公司2003年度财务会计报告中未计提应付股利。乙公司2004年一季度除实现净利润引起股东权益总额增加外，无其他变动事项。乙公司2004年一季度实现净利润80万元。（3）2004年3月29日，甲公司与丙公司达成债务重组协议：甲公司以持有的乙公司20％的股权（即丙公司持有乙公司具有表决权股份的20％）和一项账面原值为300万元、已提折旧50万元的固定资产，抵偿所欠丙公司债务900万元，不考虑相关税费。该部分股份投资的公允价值为600万元，该项固定资产的公允价值为200万元，已提减值准备50万元。此项债务重组于4月1日完成。（4）丙公司对应收甲公司900万元的款项已计提20万元的坏账准备。丙公司对取得的乙公司20％的股权投资采用权益法核算，并按10年平均摊销股权投资差额；2004年末对该项投资计提减值准备30万元。丙公司对取得的固定资产立即投入使用，预计使用年限为6年，预计净残值为10万元，采用年数总和法计提折旧，2004年末对该项固定资产计提减值准备20万元。（5）2004年7月1日，乙公司完成一批于2003年7月1日发行的、总面值为1000万元、票面年利率为4％，到期一次还本付息的可转换公司债券的转股业务；转换时，乙公司该批应付可转换公司债券的账面余额为1040万元，市值为1250万元，全部转为普通股500万股。甲、丙两公司未持有乙公司发行的可转换公司债券。（6）2004年度乙公司累计实现净利润400万元，其中1～3月实现净利润80万元，4～6月份实现净利润120万元。2005年1月20日乙公司股东会作出年度利润分配决议：向投资者分派现金股利140万元，按2004年年末股本总数以资本公积每10股转增1股。乙公司2004年年报于2005年1月28日对外报出。要求：（1）编制2004年1月1日甲公司购入乙公司普通股的会计分录。（2）编制甲公司2004年3月5日因乙公司股东大会同意由董事会提出利润分配预案的会计分录。（3）编制甲公司2004年3月31日确认损益调整的会计分录。（4）编制2004年4月1日甲公司与丙公司债务重组的会计分录。（5）计算甲公司因持有乙公司的长期股权投资，应确认的2004年度投资收益。（6）编制甲公司因持有乙公司的长期股权投资应确认的2004年4～12月的投资收益的会计分录。（7）计算乙公司对外报出的2004年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的金额。（8）假设丙公司自2005年1月1日起将债务重组取得的固定资产的剩余尚可使用年限调整为4年，其他条件不变，计算丙公司2005年对该项固定资产应提的折旧。[答案/提问]

正确答案:（1）2004年1月1日
借：长期股权投资－乙公司（投资成本）1200
贷：银行存款1200
股权投资差额＝1200－（2000＋200＋50＋150）×50％＝0
（2）2004年3月5日
借：应收股利1000÷10×0.5＝50
贷：长期股权投资－乙公司（投资成本）50
（3）2004年3月31日
借：长期股权投资－乙公司（损益调整）80×50％＝40
贷：投资收益40
（4）2004年4月1日
甲公司
借：固定资产清理200
累计折旧50
固定资产减值准备50
贷：固定资产300
借：应付账款900
贷：长期股权投资－乙公司（投资成本）（1200－50）×20％/50％＝460
长期股权投资－乙公司（损益调整）40×20％/50％＝16
应收股利50×20％/50％＝20
固定资产清理200
资本公积204
丙公司
丙公司收到长期股权投资和固定资产的入账价值总额
＝900－20＝880（万元）
长期股权投资的入账价值
＝880×〔600/（600＋200）〕＝660（万元）
其中：长期股权投资－乙公司（投资成本）
＝〔（2000＋200＋50＋150）＋80－100〕×20％
＝476
应收股利＝20
长期股权投资－乙公司（股权投资差额）
＝660－476－20＝164
固定资产的入账价值
＝880×〔200/（600＋200）〕＝220（万元）
借：坏账准备20
应收股利20
长期股权投资－乙公司（投资成本）476
长期股权投资－乙公司（股权投资差额）164
固定资产220
贷：应收账款900
（5）甲公司应确认的2004年度投资收益
＝80×50％＋120×30％＋200×24％
＝124（万元）
注：24％＝600万股/（2000万股＋500万股）
其中：500万股是由于可转换债券转股，而增加的股数。
（6）甲公司确认2004年4～12月的投资收益
借：长期股权投资－乙公司（损益调整）120×30％＋200×24％＝84
贷：投资收益84
（7）乙公司对外报出的2004年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的金额
＝150－100＋400×（1－15％）＝390（万元）
（8）2004年折旧
＝（220－10）×6/21×8/12＝40（万元）
2005年折旧
＝（220－40－20－10）×4/10＝60（万元）
2、港龙股份有限公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为33％，固定资产折旧采用直线法计提，企业所得税核算采用应付税款法。2004年发生的部分有关固定资产的业务如下（假设不考虑除增值税、所得税以外的其他税费）：（1）3月22日，购置一条需要安装的生产线，增值税专用发票上注明的设备价款为850元，增值税为144.5万元。支付运杂费18.5万元，款项已用银行存款支付。（2）3月27日开始安装该生产线，领用生产用原材料价值5万元，支付安装人员工资7万元，其他直接费用为4万元，上述费用已用银行存款支付。2004年6月16日，该生产线安装完成并试用成功交付使用。该生产线预计使用年限为8年，预计净残值为9.85万元。（3）8月18日，公司接受龙海公司捐赠的生产设备A一台，未取得有关凭据。目前同类资产的市场价格为400万元，估计新旧程度为6成新。对于该项接受捐赠资产的所得税纳税事项，港龙公司已征得主管税务机关批准，分4年平均计入各年度应纳税所得额。该设备预计可使用5年，预计净残值为零。（4）7月6日，港龙公司与东方公司签订资产置换协议，东方公司以一栋房屋换取港龙公司所持有的15％的西方公司股权。港龙公司对西方公司的该项长期股权投资是在2003年初购入的，对西方公司无重大影响，初始投资成本1500万元。西方公司至今未曾分派过现金股利，该项股权投资目前的公允价值为1800万元。东方公司换出的房屋账面原价为2200万元，已计提折旧为400万元，目前公允价值为2000万元。港龙公司换入后，准备用于生产经营，预计尚可使用20年，预计净残值为500万元。上述协议于2004年8月20日经港龙公司临时股东大会和东方公司董事会批准，涉及的股权及资产所有权变更手续于2004年11月6日完成，港龙公司应向东方公司支付的补价200万元尚未付清。（5）12月22日，公司将一生产用设备B售出，已收到出售设备250万元。该设备是公司于2003年8月12日接受龙运公司投资所取得的，当初投资双方协议的投资价值为310万元，预计可使用5年，预计净残值为10万元，未计提过减值准备。假设清理过程中未发生相关税费。（6）2004年末，港龙公司对其固定资产进行逐项检查，估计6月份添置的该条生产线可收回金额为1500万元;设备A估计可收回金额为179.2万元;从东方公司换入的房屋估计可收回金额为2000万元。此外尚有一项生产用设备C存在下列情况：曾因为其所生产的产品市场营销不佳对企业造成较大的负面影响，而计提过减值准备。当期由于该产品的市场已被打开，估计该固定资产的价值能够得到恢复。该设备是2002年年初开始计提折旧，帐面原值为1300万元，预计使用年限8年。预计净残值60万元。2002年年末对该项设备曾计提过减值准备350万元。以后几年均未调整减值准备。2004年末估计该设备可收回金额为765万元。要求：（1）根据上述资料编制2004年度有关固定资产业务的会计分录。（2）计算2005年上述固定资产应计提的折旧额（金额单位用万元表示）[答案/提问]
正确答案:
（1）编制分录：
①3月22日，购入时：
借：在建工程－生产线1013＝850+144.5+18.5
贷：银行存款1013
②3月27日起开始安装时：
借：在建工程－生产线16.85
贷：原材料5
应交税金－应交增值税（进项税额转出）0.85＝5×17％
应付工资7
银行存款4
固定资产的入账价值＝1013＋16.85＝1029.85万元
借：固定资产－生产线1029.85
贷：在建工程－生产线1029.85
2004年7月起每月计提折旧＝（1029.85－9.85）/（8×12）＝10.625万元
借：制造费用10.625
贷：累计折旧10.625
③8月18日，收到设备时：
借：固定资产－设备A240
贷：待转资产价值240
借：待转资产价值60
贷：应交税金－应交所得税19.8
资本公积－接受非现金资产准备40.2
2004年9月起，每月计提折旧：240/（5×12）＝4万元
借：制造费用4
贷：累计折旧－设备A4
④11月6日：
借：固定资产－房屋1700
贷：长期股权投资－西方公司1500
应付账款－东方公司200
2004年12月起，每月计提折旧：（1700－500）/（20×12）＝5万元
借：制造费用5
贷：累计折旧－房屋5
⑤所售出设备已提折旧＝（310－10）÷5÷12×16＝80万元
借：固定资产清理230
累计折旧－设备B80
贷：固定资产－设备B310
借：银行存款250
贷：固定资产清理250
借：固定资产清理20
贷：营业外收入20
⑥生产线年末的账面净值＝1029.85－10.625×6＝966.1，低于可收回金额1500，未减值。
设备A年末账面净值＝240－4×4＝224，高于可收回金额179.2万元，发生减值，
应计提固定资产减值准备224－179.2＝44.8万元;
借：营业外支出44.8
贷：固定资产减值准备－设备A44.8
从东方公司换入的房屋年末账面净值＝1700－5＝1695，低于可收回金额2000，未减值。
设备C的期末处理：
该设备2002年折旧额＝（1300－60）÷8＝155万元
2003年起的折旧额＝（1300－155－350－60）÷7＝105万元
2004年计提折旧：
借：制造费用105
贷：累计折旧－设备C105
2004年末账面价值＝1300－155－105×2－350＝585，低于其可收回金额765，则以前计提的减值准备应转回，但转回总额不能超过350万元，且转回后固定资产的账面价值不应超过不考虑计提减值因素下计算确定的固定资产账面净额＝1300－155×3＝835万元。
实际应调整损益的金额＝765－585＝180万元，
同时应增加已提折旧＝（155－105）×2＝100万元，
2003年末应作调整会计分录：
借：固定资产减值准备－设备C280
贷：营业外支出180
累计折旧－设备C100