会计师考试中级模拟试题五

2、华美股份有限公司（下称华美公司，非上市公司）为增值税一般纳税企业，增值税率为17%，所得税率为33%，按应付税款法核算企业所得税；华美公司2004年度调整前净利润为3000万元，假设2004年所得税汇算清缴在2005年4月10日完成。2004年度财务会计报告批准报出日为2005年4月15日，实际对外公布日为2005年4月20日。华美公司尚未进行利润分配。华美公司2004年—2005年4月发生下列事项：（1）2004年11月，华美公司销售一批商品给甲企业，价款为500万元（不含税），销售成本320万元，货款未收。2004年12月15日，甲公司告知华美公司，消费者在使用这批产品中，发现商品存在严重质量问题，并经权威部门检测，证明是产品设计问题。按照协议规定，要求退货。华美公司答应了退货的要求，所退货物于2005年1月15日收到。华美公司对甲企业的应收账款计提了58.5万元坏账准备。税法规定，按应收账款余额5‰计提的坏账准备可以在所得税前扣除。（2）2004年10月2日，华美公司与丙公司签订了股权转让协议。该协议规定：①华美公司将其持有的乙公司14%的股份计4000万股持让给丙公司，每股价格为1。6元；②股权转让协议经双方股东大会通过后生效；③丙公司在股转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，华美公司持有乙公司70%的股份。华美公司转让的乙公司4000万股股份的账面价值为4800万元。2004年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至华美公司2004年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司2004年度实现净利润6000万元，适用的所得税税率为33%。鉴于股权转让正在办理中，华美公司未按权益法进行处理。（3）2004年10月10日，华美公司销售一批货物给丙企业，取得含税收入1000万元，货款到年末尚未支付，按当时情况计提了1%坏账准备。2005年4月1日，华美公司接到报告，2005年3月29日，丙企业遭受自然灾害，损失惨重，估计有60%的货款收不回来。（4）2005年4月18日，华美公司车间发生火灾，使企业财产受到严重损失，其中烧毁固定资产原值1000万元（已提折旧为300万元）；烧毁在制品550万元，其进项税额为85万元；烧伤3人，支付医疗费10万元。（5）2004年华美公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入500万元，合同总成本预计350万元。工程于2004年7月1日开工，工期为1年半，按完工百分比法核算本工程的收入与费用。①2004年末实际投入工程成本120万元，全部用银行存款支付；根据合同规定，应取得工程结算款140万元，实际收到工程结算款125万元。②2004年末预计完工进度为30%，并据此确认收入。③2005年2月1日，乙企业收到修订后的关于工程进度报告书，指出至2004年末，工程完工进程应为25%。（6）华美公司按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的10%提取法定公益金；董事会制定的2004年利润分配方案为：分配现金股利300万元；分配股票股利500万元。要求：（1）分别指出上述事项中，哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项；并根据有关规定进行相应的会计处理（不要求写附注）。由于调整事项影响净利润的，假设按笔结转调整的净利润；净利润变动后，合并一次调整提取的盈余公积。（2）将上述资产负债表日后事项对2004年12月31日资产负债表和2004年度利润表和利润分配表相关项目的调整填入下表（以最终结果填列）。
[答案/提问]
正确答案:
①本事项属于资产负债表日后事项，应按调整事项进行处理：
调整销售收入：
借：以前年度损益调整（主营业务收入）500
应交税金——应交增值税（销项税额）85
贷：应收账款585
调整销售成本：
借：库存商品320
贷：以前年度损益调整（主营业务成本）320
调整坏账准备余额：
借：坏账准备58.5
贷：以前年度损益调整（管理费用）58.5
调整应交所得税：
借：应交税金——应交所得税（177.08×33%）58.44
贷：以前年度损益调整（所得税费用）58.44
（应纳税所得额=500—320—585×5‰=177.08万元）
将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：
借：利润分配——未分配利润63.06
贷：以前年度损益调整（500—320—58.5—58.44）63.06
（因2004年的利润尚未分配，故不调整盈余公积，而将上述调整的净利润一块并入调整前的净利润后，统一进行利润分配。）
②股权转让协议在2004年10月2日签订，12月20日股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过；但因为股款未支付，股权划转手续尚在办理中，股权转让不成立，华美公司在年末应按持股70%确认投资收益，按权益法进行核算；华美公司未按权益核算是错误的，属于日后期间发现的重大差错，应作为调整事项：
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）4200
贷：以前年度损益调整（投资收益）（6000×70%）4200
注：由于投资双方所得税率相等，因此税法规定不交所得税，所以此处没有所得税影响。
借：以前年度损益调整4200
贷：利润分配——未分配利润4200
③在2004年丁企业的财务状况尚好，完全是期后发生,可作为非调整事项，账务处理按2005年正常事项处理，在期末计提坏账准备：
借：管理费用590＝1000×60％－1000×1％
贷：坏账准备590
④属于非调整事项。企业的会计处理是：
借：待处理财产损溢1335
累计折旧300
贷：固定资产1000
生产成本550
应交税金——应交增值税（进项税额转出）85
借：营业外支出10
贷：银行存款10
⑤本事项属于发生在资产负债表日后时期的重大会计差错，按照调整事项处理。
2005年2月，对工程进度所做估计进行调整调减收入5%：
借：以前年度损益调整（主营业务收入）（500×5％）25
贷：以前年度损益调整（主营业务成本）（350×5％）17.5
工程施工－合同毛利7.5
借：应交税金——应交所得税（25—17.5）×33%2.48
贷：以前年度损益调整（调整所得税）2.48
（收入减少，所得税尚未申报完成，可调减应交所得税。）
借：利润分配——未分配利润5.02
贷：以前年度损益调整（25—17.5—2.48）5.02
⑥现金股利和股票股利分配应作为非调整事项，在董事会提出利润分配方案时不进行账务处理。提取盈余公积按照调整事项处理，其账务处理是：
调整后净利润=3000—63.06+4200—5.02=7131.92（万元）
借：利润分配——提取法定盈余公积（7131.92×10%）713.19
——提取法定公益金（7131.92×10%）713.19
贷：盈余公积1426.38
借：利润分配——未分配利润1426.38
贷：利润分配——提取法定盈余公积713.19
——提取法定公益金713.19
（2）将上述资产负债表日后事项对2004年12月31日资产负债表和2004年度利润表和利润分配表相关项目的调整数填入下表（以最终结果填列）。