会计师考试中级模拟试题四

正确答案:
（1）
①确定与所建造厂房有关的利息停止资本化的时点：
由于所建造厂房在20×2年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定的可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为：20×2年12月31日。
②计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额：
计算累计支出的加权平均数
＝1200×8/12＋3000×6/12＋800×3/12
＝800+1500＋200
＝2500（万元）
资本化率＝6%
利息资本化金额＝2500×6％＝150（万元）
注：在10月累计支出总额（1200+3000+1800）超过专门借款总额5000，因此超过部分产生的利息支出不能予以资本化。则10月1日支出1800万元，只有800万元可以计入累计支出加权平均数。
（2）编制20×2年12月31日与专门借款利息有关的会计分录：
借：在建工程－厂房（借款费用）150
财务费用150
贷：长期借款300
（3）计算债务重组日积欠资产管理公司债务总额：
＝5000＋5000×6％×2＋5000×6％×1/12
＝5625（万元）
（4）编制甲公司债务重组有关的会计分录：
借：长期借款625
贷：资本公积625
借：固定资产清理－小轿车120
固定资产清理－别墅500
累计折旧130
贷：固定资产－小轿车150
固定资产－别墅600
借：长期借款640
贷：固定资产清理－小轿车120
固定资产清理－别墅500
资本公积20
借：长期借款4360
贷：股本1000
资本公积3360
或：
借：固定资产清理－小轿车120
固定资产清理－别墅500
累计折旧130
贷：固定资产－小轿车150
固定资产－别墅600
借：长期借款5625
贷：固定资产清理620
股本1000
资本公积4005
（5）计算资产置换日新建厂房的累计折旧额和账面价值：
累计折旧额＝（8150－210）×2/10
＝1588（万元）
账面价值＝8150－1588
＝6562（万元）
（6）①计算确定换入资产的入账价值：
计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
商品房公允价值占换入资产公允价值总额的比例
＝6500/（6500＋1500）＝81.25％
办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例
＝1500/（6500＋1500）＝18.75％
计算确定各项换入资产的入账价值：
商品房入账价值：
（6562＋1400－202＋400）×81.25％
＝6630（万元）
办公楼入账价值：
（6562＋1400－202＋400）×18.75％
＝1530（万元）
②账务处理：
借：固定资产清理－厂房6562
累计折旧1588
贷：固定资产－厂房8150
借：库存商品－商品房6630
固定资产－办公楼1530
存货跌价准备202
贷：固定资产清理6562
库存商品1400
无形资产400

（7）对计提的资产减值准备进行账务处理：
借：管理费用130（6630－6500）
贷：存货跌价准备130
借：营业外支出30（1530－1500）
贷：固定资产减值准备30
2、华山股份有限公司（下称华山公司）为上市公司，增值税税率17％，所得税税率33％，所得税采用递延法核算，2004年发生如下经济业务事项：（1）1月2日以银行存款500万元和一幢厂房对外进行投资，设立甲公司，占甲公司注册资本的60％（甲公司为非上市公司，注册资本1亿元）。厂房原价为8300万元，已提折旧2000万元，投资各方确认的价值为5500万元，不考虑投资中的相关税费。（2）1月5日将100件商品销售给乙公司，按销售合同规定，每件售价87500元，售价总额（不含税，下同）为8750000元，库存商品的成本为7000000元。款项尚未收到，已知华山公司的监事在乙企业中拥有15％股份。（3）1月8日华山公司购买丙公司C股票30000000元（所占股权比例为3％），支付相关税费50000元，同月华山公司将不需用设备一台从丙公司换入了一批原材料和一辆汽车，同时收到补价80000元。已知设备原价为4000000元，已提折旧1656430元，公允价值2900000元，原材料公允价值为1965811.97元，接到的增值税专用发票载明的进项税额为334188.03元，汽车的公允价值为500000元（假设计税价格与公允价值一致）；假设不考虑增值税以外的相关税费。（4）2月10日，华山公司从母公司泰山公司购入生产用的设备一台，买价6300000元，货款未付，用银行存款支付运输费3600万元，支付途中保险费7400元，支付安装费80000元，本月安装完毕投入使用。该固定资产按5年计提折旧，折旧方法采用年数总和法，净残值率为3％；假设按年计提折旧。（5）3月20日从甲公司中购入库存商品，增值税专用发票上注明的价款为1000000元，增值税额为170000元，货款未支付。已知甲公司库存商品账面价值为800000元；华山公司购入后本年度全部未销。（6）7月1日将无形资产（商标权）出售给乙公司，取得收入5000000元，无形资产（商标权）的摊余价值为70000元，按转让收入5％计提营业税。（7）10月1日将拥有的丙公司股票的50％转让给甲公司，取得转让收入20000000元，假设未发生相关税费，转让收入已收存银行。（8）11月1日向甲公司出售产品800件，按协议规定，每件售价95000元，合同收入为76000000元。存货账面价值为56000000元，货款已经收到。华山公司当年对非关联方的销售量未达到商品总销售量的20％。甲公司购入后，对外销售80％，年末时尚有20％存放于库房中。（9）12月5日，华山公司通过媒体发布广告，发生广告费600000元，后经与甲公司协商，由甲公司承担了此笔广告费，由甲公司将600000元支付给了广告公司。（10）12月25日，通过债务重组协议，泰山公司免除了华山公司因购设备所欠债务6300000元；（11）12月31日，甲公司告知，本年实现净利润5000000元，按15％提取盈余公积，按20％向投资者分配利润。甲公司所有者权益总额为104800000元，其中实收资本100000000元，资本公积800000元（此为接受非现金资产捐赠形成），盈余公积750000元，未分配利润3250000元。（12）12月31日，将长期投资形成的股权投资差额，按5年期限摊销。（13）12月31日，在将存货按单项计提跌价准备时发现，3月20日从甲公司购入的库存商品1000000元，其可变现净值为750000元。要求：（1）指出华山公司与上述哪些企业存在关联方关系，并指出关系的性质。（2）对华山公司2004年的上述经济业务做出账务处理。（3）指出华山公司合并报表的编制范围。[答案/提问]
正确答案:
（1）华山公司与甲公司存在关联方关系，甲公司为其子公司；华山公司与泰山公司存在关联方关系，泰山公司为其母公司。
（2）对华山公司的上述经济业务做出账务处理：
1）1月2日华山公司对甲公司投资：
借：固定资产清理63000000
累计折旧20000000
贷：固定资产83000000
借：长期股权投资－甲公司（投资成本）68000000
贷：固定资产清理63000000
银行存款5000000
借：长期股权投资－甲公司（股权投资差额）8000000
贷：长期股权投资－甲公司（投资成本）8000000
2）1月5日华山公司将商品销售给乙公司，华山公司与乙公司不存在关联方关系，按收入准则进行会计处理：
借：应收账款10237500
贷：主营业务收入8750000
应交税金－应交增值税（销项税额）1487500
借：主营业务成本7000000
贷：库存商品7000000
3）1月8日华山公司购入丙公司股票和进行资产置换（购入股票仅占3％股权，华山公司与丙公司不存在关联方关系，采用成本法核算长期投资）。
华山公司投资时：
借：长期股权投资－C股票30050000
贷：银行存款30050000
华山公司资产置换时：
借：固定资产清理2343570
累计折旧1656430
贷：固定资产4000000
借：银行存款80000
原材料1550392.74
应交税金－应交增值税（进项税额）334188.03
固定资产394339.02
贷：固定资产清理2343570
营业外收入15349.79
应确认的收益＝（1－2343570/2900000）×80000－（80000/2900000×2900000×0）＝15349.79
换入资产的入账价值总额＝2343570－80000+15349.79－334188.03＝1944731.76
原材料的入账价值＝1944731.76×1965811.97/（1965811.97＋500000）＝1550392.74
固定资产的入账价值＝1944731.76×500000/（1965811.97＋500000）＝394339.02。
4）2月10日华山公司从母公司购入设备，属于正常交易：
借：固定资产6391000
贷：应付账款6300000
银行存款（3600＋7400＋80000）91000
注：购入固定资产未付款，按制度规定应计入应付账款。
2004年按10个月计提折旧，至2004年末应计提的折旧额：第一年10个月折旧额＝（6391000×97％）×5/15×10/12＝1722019.44（元）
借：制造费用1722019.44
贷：累计折旧1722019.44
5）3月20日华山公司从甲公司购入商品：
借：库存商品1000000
应交税金－应交增值税（进项税额）170000
贷：应付账款1170000
6）7月1日华山公司将无形资产出售给乙公司，华山公司与乙公司不存在关联方关系，出售无形资产按无形资产准则处理：
借：银行存款5000000
贷：无形资产－商标权70000
应交税金－应交营业税（5000000×5％）250000
营业外收入4680000