会计师考试中级模拟试题一

三、判断题(请将判断结果，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。每小题判断结果正确的得1分。判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)
1、按面值购入的到期一次还本付息的长期债券投资，计提利息能够引起投资账面价值发生变动。（）
2、甲公司董事会于2005年3月20日提出分派股票股利方案，2004年度财务报告批准报出日为2005年4月20日，该公司调整了报告年度2004年会计报表相关项目的金额。（）
3、采用毛利率法对发出存货和结存存货的成本进行计价时，在每个季度前2个月通过毛利率法先计算发出存货的成本，后计算结存存货的成本，在每个季度最后一个月仍然要通过毛利率法，但要首先计算结存存货的成本，后计算发出存货的成本。（）
4、固定资产的处置净损益，在筹建期间增减长期待摊费用；在生产经营期间，计入营业外收入或营业外支出。（）
5、企业无论是采用直接转销法还是采用备抵法核算发生的坏账损失，其确认坏账的标准是相同的。（）6、将应付债券溢价的摊销方法由实际利率法改为直线法属于会计估计变更。（）
7、资产一般是由过去交易或事项形成，但如果发生的可能性很大，也可以根据谈判中的交易的经济业务来确认一笔资产。（）
8、资产负债表日后事项中的调整事项是指在资产负债表日已经存在，对理解和分析财务会计报告有重大影响，并且应在会计报表附注中说明的事项。（）
9、在生产经营期间，溢价或折价发行的债券是在存续期内对利息费用的一种调整，因此，在摊销债券溢价时应增加财务费用或在建工程，在摊销债券折价时应减少当期的财务费用或在建工程。（）
10、甲公司以一台设备交换乙公司的一项无形资产，该设备账面原价为30万元，累计折旧为7.50万元，公允价值为18万元；无形资产的账面价值和公允价值均为23.25万元。甲公司另行向乙公司支付现金5.25万元，则该交易不能确认为非货币性交易。（）

四、计算题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
1、龙海股份有限公司（以下简称龙海公司）系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%。龙海公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货趺价准备。龙海公司2003年和2004年发生如下交易或事项：（1）2003年12月12日，龙海公司购入一批甲材料，增值税专用发票上注明该批甲材料的价款为750万元（不含税）、增值税进项税额为127.5万元。龙海公司以银行存款支付甲材料购货款，另支付运杂费及途中保险费18万元（其中包括运杂费中可抵扣的增值税进项税额1.05万元）。甲材料专门用于生产产品。（2）由于市场供需发生变化，龙海公司决定停止生产甲产品。2003年12月31日，按市场价格计算的该批甲材料的价值为750万元（不含增值税额）。销售该批甲材料预计发生销售费用及相关税费为67.50万元。该批甲材料12月31日仍全部保存在仓库中。（3）按购货合同规定，龙海公司应于2004年6月26日前付清所欠华山公司的购货款877.50万元（含增值税额）。龙海公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2004年7月15日进行债务重组。债务重组协议在主要内容如下：①龙海公司以上述该批甲材料抵偿所欠华山公司的全部债务；②如果龙海公司2004年7-12月实现的利润总额超过500万元，则应于2004年12月31日另向华山公司支付150万元现金。华山公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。华山公司对该项应收账款已计提坏账准备43.88万元；接受的甲材料作为原材料核算。（4）2004年7月26日，龙海公司将该批甲材料运抵华山公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。上述该批甲材料的销售价格和计税价格均为675万元（不含增值税额）。在此次债务重组之前龙海公司尚未领用该批甲材料。（5）龙海公司2004年7-12月实现的利润总额为220万元。假定均不考虑增值税以外的其他税费。要求：（1）编制龙海公司购买甲材料相关的会计分录。（2）计算龙海公司2003年12月31日甲材料计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。（3）分别编制龙海公司、华山公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录。
2、华美股份有限公司（以下简称华美公司）为上市公司，是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，各年的所得税税率均为33%，按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金，该公司所得税会计处理方法采用递延法。2004年度的财务会计报告的批准报出日为2005年4月20日。该公司2004年度所得税汇算清缴于2005年4月20日完成。华美公司2005年1月1日至4月20日，发生如下会计事项：（1）华美公司于2005年1月3日因企业管理不善引起一场意外火灾，造成公司一生产车间厂房被烧毁。根据账面记录，被毁厂房的账面原价为200万元，已提折旧80万元。对于火灾造成的损失，保险公司同意给予70万元的赔款，其余损失（不考虑被毁厂房清理费用和残值收入）由企业自负。（2）华美公司于2005年1月25日收到一批退货，该批退货系2004年11月销售给甲企业的某产品，销售收入250万元，增值税销项税额42.5万元，结转的产品销售成本200万元，此项销售收入已在销售当月确认但货款及税款于当年12月31日均未收到。2004年年末华美公司对应收甲企业账款按5%计提坏账准备（按应收账款的0.5%计提的坏账准备可以在税前扣除）。退回的产品已入库。不考虑运杂费等其他费用。（3）华美公司于2005年1月31日发现2004年漏记一项管理用固定资产的折旧费用20万元。（4）另外，华美公司2004年12月31日资产负债表中，“长期股权投资”项目的金额中包括华美公司2002年1月1日对乙公司的900万元长期股权投资，该投资占乙公司有表决权股份的30%，采用成本法核算，并于2003年、2004年从乙公司分得现金股利20万元和15万元。根据有关资料，乙公司于2002年1月1日由华美公司等三方共同出资设立，资本总额即注册资本为3000万元；从2002—2004年，乙公司股东权益变动除净利润因素外，无其他变动事项；乙公司2002年、2003年、2004年三年实现的净利润分别为200万元、100万元和150万元，乙公司的所得税税率为20%。华美公司从2005年1月1日起对该项股权投资改按权益法核算。要求：（1）根据（1）（2）（3）编制华美公司有关会计分录。（2）计算华美公司2005年1月1日起，对乙公司股权投资的核算从成本法改为权益法，因追溯调整，对华美公司2005年12月资产负债表中“未分配利润”的年初数的影响净额，并编制会计分录。
3、东方股份有限公司（以下简称东方公司）应收西方公司的应收账款为100万元，已提坏账准备10万元。2004年5月10日，东方公司与西方公司达成债务重组协议，东方公司同意西方公司用一批产品和一台设备抵偿上述全部账款，产品的售价为40万元，增值税为6.8万元；设备的公允价值为30万元。西方公司于2004年5月20日将上述产品和设备运抵东方公司，并解除了债权债务关系。2004年6月30日，东方公司已为上述设备计提折旧0.5万元，预计上述设备的可收回金额为25万元。2004年7月10日，因生产经营需要，东方公司将上述设备与南方公司的一批材料交换，2004年7月，东方公司为该设备计提折旧0.4万元。在交换日，设备的公允价值为24万元，换入材料发票上注明的价款为20万元，增值税为3.4万元，假定东方公司不单独向南方公司支付增值税，东方公司收到补价0.6万元。要求：（1）确定债务重组日。（2）编制东方公司债务重组日的会计分录。（3）编制东方公司2004年6月30日设备计提减值准备的会计分录（4）编制东方公司2004年7月10日非货币性交易的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算中若有小数，保留小数点后两位）。

五、综合题(凡要求计算的项目，均须计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
1、甲公司系2001年初成立的股份有限公司，甲公司对所得税采用债务法核算，假定甲公司适用的所得税税率为33%，计提的各项资产减值准备均作为时间性差异处理，当期发生的可抵减时间性差异预计能够在三年内转回。每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。（1）甲公司2001年12月购入生产设备，原价为6000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零。采用直线法计提折旧。2003年年末，甲公司对该项生产设备进行的减值测试表明，其可收回金额为4000万元。2004年年末，甲公司对该项生产设备进行的减值测试表明，其可收回金额仍为4000万元。2004年度上述生产设备生产的A产品全部对外销售；A产品年初、年末的在产品成本均为零（假定上述生产设备只用于生产A产品），甲公司对该固定资产采有的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。（2）甲公司于2003年末对某项管理用固定资产进行减值测试，其可收回金额为1600万元，预计尚未可使用年限4年，净残值为零。该固定资产的原价为4800万元，已提折旧2400万元，原预计使用年限8年，按直线法计提折旧，净残值为零。但甲公司2003年末仅计提了200万元的固定资产减值准备。甲公司2004年初发现该差错并予以更正。甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。（3）甲公司2001年1月购入一项专利权，实际成本为5000万元，预计使用年限为10年（与税法规定相同）。2003年末，因市场上出现新的专利且新专利所生产的产品更受消费者青睐，从而使得甲公司按其购入的专利生产产品的销售产生重大不利影响，经减值测试表明其可收回金额为2100万元。2004年甲公司经市场调查发现，市场上用新专利生产的产品不稳定而部分客户仍然喜爱用甲公司生产的产品，原估计的该项专利的可收回金额有部分转回，于2004年末测试可收回金额为2600万元（4）2004年末，存货总成本为7000万元，其中，完工A产品的总成本为6000万元，库存原材料总成本为1000万元。完工A产品每台单位成本为0.6万元，共10000台，其中8000台订有不可撤销的销售合同。2004年末，该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.75万元，其余A产品每台销售价格为0.5万元；估计销售每台A产品将发生销售费用及税金为0.1万元。由于产品更新速度加快，市场需求变化较大，甲公司计划自2005年1月起生产性能更好的B产品。因此，甲公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存材料的市场价格总额为1200万元，有关销售费用和税金总额为100万元。（5）甲公司2004年度实现利润总额12000万元，其中国债利息收入为50万元；转回的坏账准备105万元，其中5万元已从2003年度的应纳税所得额中扣除；实际发生业务招待费110万元，按税法规定允许抵扣的金额为60万元。除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。要求：（1）计算甲公司2004年度应计提的生产设备折旧和应计提的固定资产减值准备，并编制相关会计分录。（2）对甲公司管理用固定资产计提减值准备的差错予以更正，并计算2004年管理用固定资产的折旧额。（3）计算甲公司2004年度专利权的摊销额和应计提的无形资产减值准备，并编制相关会计分录。（4）计算甲公司2004年度A产品和库存原材料的年末账面价值及应计提的存货跌价准备，并编制相关会计分录。（5）分别计算2004年度上述时间性差异所产生的所得税影响金额。（6）计算2004年度的所得税费用和应交的所得税，并编制有关会计分录。

2、泰山股份有限公司为工业一般纳税企业，该公司采用递延法进行所得税会计处理，所得税税率为33%。其销售收入不含应向购买者收取的增值税额，增值税税率为17%。库存材料采用实际成本核算。该公司2004年年初未分配利润670万元。该公司2004年度内发生如下有关经济业务：（1）采用分期收款方式销售产品一批，销售价款为8000万元，本年应收取全部销售价款的25%。该产品销售成本为4800万元。本年应收的款项尚未收到。（2）收到返还的教育费附加15万元，存入银行。（3）结转固定资产清理净损失68万元。（4）以银行存款支付违反税收规定的罚款2万元，非公益性捐赠支出5万元。（5）以银行存款支付按销量计算的商标使用费5万元。（6）销售材料一批，该材料实际成本为800万元，销售价款为1500万元，款项已经收到并存入银行。（7）计提本年销售应负担的城市维护建设税45万元，其中产品销售应负担的城市维护建设税为25万元。（8）计提本年销售应负担的教育费附加12万元，其中产品销售应负担的教育费附加为7万元。（9）计提短期借款利息8万元。（10）拥有其100%股份的被投资企业本年度实现净利润850万元，该被投资企业适用的所得税税率为33%。（11）计提管理用固定资产年折旧，该固定资产系2002年12月份投入使用，其原价为440万元，折旧年限为4年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，税法规定该固定资产的折旧年限为2年。（12）公司本年度发生其他管理费用20万元，已用银行存款支付。（13）计算本年所得税费用和应交所得税。结转“本年利润”和“利润分配——未分配利润”。该公司自2005年1月1日至4月30日会计报表批准报出日（亦即所得税汇算清缴日）前发生如下结账后事项：（1）1月30日接到通知，某一债务企业宣告破产，其所欠的应收账款90万元全部不能偿还。公司在2004年12月31日以前已被告知该债务企业资不抵债，濒临破产，但未作相应的会计处理。该公司坏账损失采用直接转销法核算，该损失税法允许扣除。（2）3月2日公司董事会确定提请批准的利润分配方案为：①按净利润的10%提取法定盈余公积；②按净利润的10%提取法定公益金；③按净利润的10%提取任意盈余公积；④分配现金股利806万元；⑤分派股票股利200万元（面值）。（3）4月1日受台风袭击，企业辅助生产车间毁坏，造成净损失100万元。（4）4月5日公司持有的某一作为短期投资的股票市价下跌，该股票账面价值为300万元，现行市价为200万元。2005年5月20日泰山股东大会批准的利润分配方案为：①按净利润的10%提取法定盈余公积；②按净利润的5%提取法定公益金；③按净利润的20%提取任意盈余公积；④分配现金股利835万元；⑤分派股票股利200万元（面值）。要求：（1）编制2004年度有关经济业务的会计分录。（2）指明上述结账后事项中哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。对于其中的调整事项，指明结账后事项的序号、说明经济事项，并编制有关调整会计分录；对于其中的非调整事项，指明结账后事项的序号并说明该经济事项。（3）编制2005年4月30日对外报出的2004年度利润表和利润分配表。（4）编制经股东会批准的利润分配方案后有关的会计分录。（5）编制股东会批准利润分配方案后调整的2004年度利润分配表（2005年利润分配表中的上年数）。（答案中的金额单位用万元表示。应交税金和利润分配科目必须写出明细科目。数字保留到小数点后两位，小数点后第三位四舍五入）
利润表编制单位：泰山股份有限公司　　　　　　2004年度　　　　　　　　　　单位：万元
试题答案
一、单项选择题(多选、错选，不选均不得分。下列每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。)
1、答案:C
解析:支付的土地出让金，应记入“无形资产”科目，所以作为资本性支出。
2、答案:B
解析:（1）甲产品的可变现净值=90—12=78；（2）甲产品的成本=60+24=84；（3）由于甲产品的可变现净值78万元低于产品的成本84万元，表明原材料应该按可变现净值计量；（4）A原材料可变现净值=90—24—12=54；（5）A原材料应计提的跌价准备=60—54—1=5。
3、答案:B
解析:
递延税款发生额=45+13.5+54—157.50=—45（贷）
4、答案:B
解析:由于每个季度末计提利息，第2季度末计提利息150000×6%×2/12=1500（元）；第3季度末计提利息150000×6%×3/12=2250（元）；所以10月31日尚未计提利息为150000×6%×1/12=750（元）
5、答案:B
解析:（1）进销差价率=[（540—475）+（1500—1200）+（30—20）+（10—8）+（730—685.5）]/（540+1500+30+10+730）=15%；（2）“库存商品”账户余额=540+1500+30+10+730—2100=710（万元）；（3）库存商品的实际成本=710×（1—15%）=603.50（万元）
6、答案:D
解析:（1）2003年计提折旧370×2/5×6/12=74（万元），
2003年账面净值=370—74=296（万元），2003年可收回金额=300（万元）
所以2003年计提减值准备=0
（2）2004年计提折旧=370×2/5×6/12+（370—370×2/5）×2/5×6/12=118.4（万元）
2004年账面净值=370—74—118.4=177.6（万元）
2004年可收回金额=160（万元）
2004年计提减值准备=177.6—160=17.6（万元）
（3）2004年度因使用甲设备而减少的当年度的利润总额=118.4+17.6=136（万元）