五、综合题
【答案】
（1）该企业财务人员在汇算清缴企业所得税时存在的不合法之处主要有：
①企业债券利息收入属于应税收入，不应调减应纳税所得额。根据规定，国债利息收入属于免税收入，企业债券利息收入属于企业所得税应税收入。在本题中，财务人员将国债利息、企业债券利息均作为免税收入调减应纳税所得额，不合法。
②向无关联关系的某非金融企业借款1000万元而发生的利息75万元，超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分不得扣除，财务人员未作调增应纳税所得额处理。根据规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。
【解析】该事项应调增应纳税所得额=75-1000×6％=15（万元）。
③广告费超过扣除标准部分的数额不得扣除，财务人员未作调增应纳税所得额处理。根据规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
【解析】（1）销售货物同时收取的运费收入，应作为价外费用，价税分离后并入销售收入，因此，销售（营业）收入=6000+117÷1.17=6100（万元）；（2）该事项应调增应纳税所得额=980-6100×15％=65（万元）。
④业务招待费应调增应纳税所得额的数额有误。根据规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。在本题中，业务招待费发生额的60％=55×60％=33（万元）﹥6100×5‰=30.5（万元），按照30.5万元在税前扣除。
【解析】业务招待费应调增应纳税所得额=55-30.5=24.5（万元）。
⑤新产品研究开发费用未调减应纳税所得额。根据规定，企业为开发新产品、新技术、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。
【解析】新产品研究开发费用应调减应纳税所得额=80×50％=40（万元）。
⑥捐赠支出超过可扣除限额部分，财务人员未予调增应纳税所得额。根据规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过的部分，不得扣除。
【解析】捐赠支出应调增应纳税所得额=112-800×12％=16（万元）。
⑦税收滞纳金8万元未调增应纳税所得额。根据规定，税收滞纳金不得在税前扣除，应调增应纳税所得额。
【解析】税收滞纳金应调增应纳税所得额8万元。
（2）①国债利息收入应调减应纳税所得额30万元；
②向无关联关系的某非金融企业借款1000万元的利息支出应调增应纳税所得额=75-1000×6％=15（万元）；③广告费用应调增应纳税所得额=980-6100×15％=65（万元）；
④业务招待费应调增应纳税所得额=55-30.5=24.5（万元）；
⑤新产品研究开发费用应调减应纳税所得额=80×50％=40（万元）；
⑥捐赠支出应调增应纳税所得额=112-800×12％=16（万元）；
⑦税收滞纳金应调增应纳税所得额8万元。
2011年应纳税所得额=800-30+15+65+24.5-40+16+8=858.5（万元）
2011年应纳企业所得税税额=858.5×25％=214.63（万元）
2011年应补缴企业所得税税额=214.63-200=14.63（万元）。
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