2012年中级会计职称《中级会计实务》第十五章课后习题：所得税

四、计算题
1
[答案]
（1）　　　　　　　　　　　　　　　　　甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表
单位：万元

（2）应纳税所得额
＝6 000－（1）81.79＋（2）120＋（3）300－（4）500＋（5）2 200
＝8 038.21（万元）
应交所得税＝8 038.21×33％＝2 652.61（万元）
（3）
“递延所得税资产”余额＝（396÷33％＋120）×25％＝330（万元）
“递延所得税资产”发生额＝330－396＝－66（万元）
“递延所得税负债”余额＝（990÷33％＋500）×25％＝875（万元）
“递延所得税负债”发生额＝875－990＝－115（万元）
所得税费用＝2 652.61＋66－115＝2 603.61（万元）
（4）借：所得税费用　　　　　　　　　　2 603.61
　　　　　递延所得税负债　　　　　　 　　　　115
　　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　2 652.61
　　　　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　66
[解析]：
[该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核]
2
[答案]
（1）
借：在建工程 2 000
　　累计折旧 500
　　贷：固定资产 2 500
借：在建工程 400
　　贷：工程物资 210
　　　　库存商品 30
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 6.8（40×17％）
　　　　应付职工薪酬 153.2
借：应付职工薪酬 153.2
　　贷：银行存款 153.2
借：固定资产 2 400
　　贷：在建工程 2 400
（2）2008年12月31日：
借：管理费用 　　30
　　贷：累计折旧　　 30
借：投资性房地产 　　2 400
　　累计折旧 　　30（2 400/20×3/12）
　　贷：固定资产 　　2 400
　　　　投资性房地产累计折旧 　　30
（3）2009年12月31日：
借：其他业务成本 　　120（2 400/20）
　　贷：投资性房地产累计折旧　　 120
借：银行存款 180
　　贷：其他业务收入 180
（4）2010年1月1日：
借：投资性房地产——成本 2 350
　　投资性房地产累计折旧 150
　　贷：投资性房地产 2 400
　　　　递延所得税负债 25[（2 350－2 250）×25％]
　　　　利润分配——未分配利润 67.5
　　　　盈余公积 7.5
（5）2010年12月31日：
借：银行存款 180
　　贷：其他业务收入 180
借：公允价值变动损益 80（2 350－2 270）
　　贷：投资性房地产——公允价值变动 80
借：所得税费用 10
　　贷：递延所得税负债 10
分析：税法上是按照2 400万元，按照20年进行直线法摊销；而会计上采用公允价值模式进行计量。此时，会计上的账面价值为2 270万元，税法上的金额＝2 400－2 400/（12×20）×（3＋12＋12）＝2 130（万元），所以在期末时补确认递延所得税负债＝（2 270－2 130）×25％－25＝10（万元）。
（6）2011年12月31日：
借：银行存款 180
　　贷：其他业务收入 180
借：银行存款 2 500
　　贷：其他业务收入 2 500
借：其他业务成本 2 270
　　投资性房地产——公允价值变动 80
　　贷：投资性房地产——成本 2 350
借：其他业务成本 80
　　贷：公允价值变动损益 80
借：递延所得税负债 35
　　贷：所得税费用 35
[解析]：
[该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核]
3
[答案]
（1）事项1处理不正确。负债的账面价值为100万元；因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许税前扣除，则该项负债相关的支出在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，其计税基础＝账面价值100万元－未来可税前扣除的金额0＝100万元。因此，该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相等，不形成暂时性差异。
由于不存在暂时性差异，甲公司不应确认递延所得税负债或递延所得税资产，其确认递延所得税负债25万元是不正确的。
（2）事项2处理不正确。由于税法规定，企业发生的业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除，会减少未来期间的应纳税所得额，产生的可抵扣暂时性差异，甲公司应针对超过部分确认递延所得税资产。甲公司正确的处理是确认递延所得税资产75万元[（4 800-30 000×15%）×25%]。
（3）事项3处理正确。负债的账面价值40万元，因按照税法规定，产品保修费在实际发生时可以税前扣除，其计税基础=账面价值40-未来可税前扣除金额40=0，账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产10万元。
（4）事项4处理不正确。资产的账面价值为3 200万元，资产的计税基础为3000万元，因资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异200万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税负债＝200×25％＝50（万元），同时记入资本公积（其他资本公积）。甲公司同时记入当期损益是不正确的。
（5）事项5处理正确。资产的账面价值为420万元（600－600÷10×2－60），资产的计税基础为480万元（600－600÷10×2），因资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异60万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税资产＝60×25％＝15（万元），甲公司确认递延所得税资产15万元是正确的。
（6）事项6处理不正确。对于享受税收优惠的研究开发支出（如“三新”技术开发），在形成无形资产时，按照会计准则规定确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出，而因税法规定按照无形资产成本的150％摊销，则其计税基础应在会计入账价值的基础上加计50％，因而会产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响，所以甲公司确认12.5万元的递延所得税资产不正确。 甲公司正确的处理是不确认相关的递延所得税。
[解析]：
[该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核]
4
[答案]
（1）①应收账款账面价值＝5 000－500＝4 500（万元）
应收账款计税基础＝5 000万元
应收账款形成的可抵扣暂时性差异＝5 000－4 500＝500（万元）
②预计负债账面价值＝400（万元）
预计负债计税基础＝400－400＝0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝400万元
③持有至到期投资账面价值＝4 200万元
计税基础＝4 200万元
国债利息收入形成的暂时性差异＝0
注释：对于国债利息收入属于免税收入，因此要纳税调整。同时，持有至到期投资计税基础＝未来可以税前扣除的金额＝4 200万元，所以在国债到期收回投资时，纳税所得＝收入－扣除项目＝4 200－4 200＝0。所以对于国债投资，其账面价值＝计税基础。
④存货账面价值＝2 600－400＝2 200（万元）
存货计税基础＝2 600（万元）
存货形成的可抵扣暂时性差异＝400万元
⑤交易性金融资产账面价值＝4 100万元
交易性金融资产计税基础＝2 000万元
交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异＝4 100－2 000＝2 100（万元）
（2）①应纳税所得额＝6 000＋500＋400＋400－2 100－200（国债利息收入）＝5 000（万元）
②应交所得税：5 000×25％＝1 250（万元）
③递延所得税＝递延所得税负债的增加额－递延所得税资产的增加额
＝2 100×25％－（500＋400＋400）×25％＝525－325＝200（万元）
④所得税费用：1 250＋200＝1 450（万元）
（3）会计分录：
借：所得税费用 　　　　　1 450
　　递延所得税资产　　　　 325
　　贷：应交税费——应交所得税　1 250
　　　　递延所得税负债　　　　　　525
[解析]：
[该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核]
5
[答案]
（1）a.持有至到期投资在2010年12月31日的账面价值＝持有至到期投资年初账面余额2 044.7＋持有至到期投资应计利息100（2 000×5％）－溢价摊销18.21（应收利息100－利息收入81.79）＝2 126.49（万元）
注：利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限＝2 044.7×4％×1＝81.79（万元）
持有至到期投资的计税基础与其账面价值一致，为2 126.49万元。
b.固定资产在2010年12月31日的账面价值＝原值2 400－累计折旧240（2 400÷10）＝2 160（万元）
固定资产在2010年12月31日的计税基础＝原值2 400－累计折旧120（2 400÷20）＝2 280（万元）
c.交易性金融资产在2010年12月31日的账面价值＝1 000万元
交易性金融资产在2010年12月31日的计税基础＝500万元
d.预计负债在2010年12月31日账面价值＝2 200万元
预计负债在2010年12月31日计税基础＝负债账面价值2 200－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0＝2 200（万元）。
（2）甲公司计算的应交所得税是不正确的。
①应纳税所得额＝利润总额6 000＋罚款300＋计提的担保损失2 200－国债利息收入2 044.7×4％－交易性金融资产公允价值变动500＋多计提的折旧120＝8 038.21（万元）
②应交所得税＝应纳税所得额8 038.21×所得税税率25％＝2 009.55（万元）
（3）甲公司计算的所得税费用是不正确的。
①递延所得税负债（交易性金融资产的账面价值大于计税基础所致）＝年末递延所得税负债75（500×15％）－年初递延所得税负债0＝75（万元）
②递延所得税资产（固定资产的账面价值小于计税基础所致）＝年末递延所得税资产18（120×15％）－0＝18（万元）
③2010年递延所得税＝递延所得税负债75－递延所得税资产18＝57（万元）
④2010年所得税费用＝应交所得税2 009.55＋递延所得税57＝2 066.55（万元）
[解析]：
[该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核]