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2014年中级会计师《中级会计实务》第九章冲刺习题及答案解析

来源:233网校 2014年7月18日

  五、综合题
  1.
  【答案】
  (1)甲公司持有该项金融资产的目的是为了赚取差价,则应将其确认为交易性金融资产核算,会计处理为:
  2012年6月27日
  借:交易性金融资产——成本              100
    投资收益                     1.6
    贷:银行存款                    101.6
  2012年11月10日
  借:交易性金融资产——成本              110
    投资收益                     1.8
    贷:银行存款                    111.8
  2012年12月31日
  借:交易性金融资产——公允价值变动          90
    贷:公允价值变动损益         90(15×20-100-110)
  2013年1月15日
  借:应收股利                     16
    贷:投资收益                     16
  2013年2月15日
  借:银行存款                     16
    贷:应收股利                     16
  2013年5月14日
  借:银行存款               358(18×20-2)
    贷:交易性金融资产——成本         210(100+110)
             ——公允价值变动          90
     投资收益                     58
  借:公允价值变动损益                 90
    贷:投资收益                     90
  影响2012年损益的金额=公允价值变动的金额-取得时的交易费用=90-(1.6+1.8)=86.6(万元);
  影响2013年损益的金额=持有损益+处置损益=16+58=74(万元)。
  注:公允价值变动损益转投资收益,不影响损益金额。
  (2)甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响并未将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,那么甲公司应将其划分为可供出售金融资产核算,会计处理为:
  2012年6月27日
  借:可供出售金融资产——成本            101.6
    贷:银行存款                    101.6
  2012年11月10日
  借:可供出售金融资产——成本            111.8
    贷:银行存款                    111.8
  2012年12月31日
  借:可供出售金融资产——公允价值变动        86.6
                    (15×20-101.6-111.8)
    贷:资本公积——其他资本公积            86.6
  2013年1月15日
  借:应收股利                     16
    贷:投资收益                     16
  2013年2月15日
  借:银行存款                     16
    贷:应收股利                     16
  2013年5月14日
  借:银行存款               358(18×20-2)
    贷:可供出售金融资产——成本     213.4(101.6+111.8)
              ——公允价值变动        86.6
     投资收益                     58
  借:资本公积——其他资本公积            86.6
    贷:投资收益                    86.6
  2012年影响损益的金额=0;
  2013年影响损益的金额=持有损益+处置损益+结转损益=16+58+86.6=160.6(万元)。
  注:资本公积转投资收益,影响损益金额。
  【提示】两种计量方式下影响损益汇总金额是相等的。
  2.
  【答案】
  (1)
  资料(1)中,甲公司有充裕的现金,且管理层拟持有乙公司债券至到期,因此应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资,并对该项债券投资采用摊余成本进行后续计量;
  资料(2)中,甲公司持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响,甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,所以应将该限售股权划分为可供出售金融资产,并对该股权投资采用公允价值进行后续计量;
  资料(3)中,甲公司取得丁公司股权投资公允价值能够可靠计量,对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票,应将取得的丁公司股票划分为交易性金融资产,并对该股票投资采用公允价值进行后续计量。
  (2)
  对乙公司的投资:
  2012年1月1日
  借:持有至到期投资——成本             20000
    贷:银行存款                   19158.4
     持有至到期投资——利息调整           841.6
  2012年12月31日
  借:应收利息                    1000
    持有至到期投资——利息调整           149.5
    贷:投资收益            1149.5(19158.4×6%)
  借:银行存款                    1000
    贷:应收利息                    1000
  2012年12月31日,甲公司该项持有至到期投资摊余成本=19158.4×(1+6%)-20000×5%=19307.9(万元);甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回,未来年度每年能够自乙公司取得利息收入600万元,因此,甲公司对乙公司债券投资未来现金流量现值=600×3.4651+20000×0.7921=17921.06(万元),甲公司应对该项金融资产计提资产减值准备=19307.9-17921.06=1386.84(万元)。
  借:资产减值损失                 1386.84
    贷:持有至到期投资减值准备            1386.84
  对丙公司的投资:
  2012年4月1日
  借:可供出售金融资产——成本             801
    应收股利                     50
    贷:银行存款                     851
  2012年5月10日
  借:银行存款                     50
    贷:应收股利                     50
  2012年6月30日
  借:资本公积——其他资本公积      201(801-6×100)
    贷:可供出售金融资产——公允价值变动         201
  2012年12月31日
  借:资产减值损失            301(801-5×100)
    贷:资本公积——其他资本公积             201
     可供出售金融资产——减值准备           100
  借:应收股利                     30
    贷:投资收益                     30
  对丁公司的投资:
  2012年4月15日
  借:交易性金融资产——成本             1800
    投资收益                      2
    应收股利                     40
    贷:银行存款                    1842
  2012年12月31日
  借:银行存款                     40
    贷:应收股利                     40
  2012年12月31日
  借:应收股利                     30
    贷:投资收益                     30
  借:公允价值变动损益          200(1800-4×400)
    贷:交易性金融资产——公允价值变动          200

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