2008年中级会计职称考试《中级会计实务》第十三章讲义

　　07年2月销售的商品，07年3月退货，则冲减3月的收入;

　　如果是06年12月销售的商品，07年5月退回，则冲减5月的收入，并转回成本;

　　如果是06年12月销售的商品，07年1月退回，作为资产负债表日后事项处理，要通过以前年度损益调整。

　　5月退货：

　　借：主营业务收入

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　贷：应收账款

　　07年1月退回，由于06年报表尚未报出，所以要调整06年会计报表：

　　借：以前年度损益调整

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　贷：应收账款

　　这个内容要注意和后面要讲的资产负债表日后事项结合起来学习。

　　(四)销售商品不符合收入确认条件的会计处理

　　如前所讲，企业已经发出商品，但还没有安装调试，就不能确认收入。发出的商品，从库存商品转到发出商品。等到满足收入确认条件时，再确认收入，结转成本：

　　借：主营业务成本

　　贷：发出商品

　　要注意，会计上没有确认收入，但税法如果确认，需要计算销项税额。

　　例5. 教材P251例13-16。

　　把此例题延伸：

　　如果是08年1月退货，还没有超过财务报告日期。则：

　　借：以前年度损益调整—调整主营业务收入 50000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 8500

　　贷：银行存款 57500

　　以前年度损益调整—调整财务费用 1000

　　借：库存商品 26000

　　贷：以前年度损益调整—主营业务成本 26000

　　三、特殊销售商品业务

　　要按照实质重于形式的原则进行处理。

　　(一)代销商品

　　包括视同买断方式和收取手续费方式两种。

　　1.视同买断方式

　　如果合同中已经明确，风险已经转移给委托方，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方在发出商品时，确认收入。注意和以前学的不一样。

　　如果合同中规定，受托方卖多少钱与委托方无关，委托方只向受托方收取合同规定的货款;如果委托方没有将商品售出时可以将商品退回，或者委托方发生亏损时可以获得补偿。这种情况下，风险没有完全转移给对方;受托方将商品销售后，提供给委托方代销清单;委托方收到代销清单时，才能确认收入。

　　例6. 教材P253例13-18。

　　2.收取手续费方式

　　委托方也是在收到代销清单时，才能确认收入;受托方不确认商品销售收入，只确认收取手续费的收入。

　　委托方发出商品时，从库存商品转到发出商品。

　　受托方收到商品时，作为受托代销商品，同时增加一项受托代销商品款(两种代销方式一样)。

　　受托方销售商品时，不确认收入：

　　借：银行存款

　　贷：应付账款

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　会计上不确认收入，但税法视同销售，计算销项税额。收到增值税专用发票时，确定进项税额。

　　受托方将商品销售后，提供给委托方代销清单;委托方收到代销清单，确认收入：

　　借：应收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　并且同时结转成本。

　　委托方确认收入的同时，要支付受托方手续费，作为销售费用：

　　借：销售费用

　　贷：应收账款

　　受托方收到手续费时，确认为主营业务收入或其他业务收入。

　　小结：

　　(1)两种形式的代销，发出商品时，都不确认收入

　　(2)受托方收到商品时，都作为受托代销商品，增加受托代销商品款。

　　(3)一般情况下，委托方都是在收到代销清单时，才能确认商品销售收入。但如果签订合同时，委托方把风险全部转移给了受托方，则发出商品时就确认收入。

　　(4)对于受托代销方，在视同买断方式下确认商品销售收入，而收取手续费方式下不确认商品销售收入，只是确认代销手续费的收入。

　　(二)预收款销售商品

　　预收时形成企业的一项负债(预收账款)，发出商品时才能确认销售收入。