2008年中级会计职称考试《中级会计实务》第十三章讲义

　　(三)售后回购

　　和原来学习的内容不一样。

　　一般来说，不确认收入。因为售后回购是在销售商品时，销售方同意日后再把商品购回。实质上这是融资行为。本质上不是销售商品，只是用商品作抵押，占用对方资金。但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，应该确认收入。

　　例7. 教材P257例13-21。

　　其中(3)9月30日回购时，最后一笔分录可以分开做：

　　借：财务费用 20000

　　贷：其他应付款 20000

　　借：其他应付款 300000

　　贷：库存商品 300000

　　(四)售后回租

　　售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行会计处理：

　　比如，甲企业有一项固定资产，成本80万元，售价100万元，差额20万元。甲企业把此项固定资产出售给乙企业，乙企业作为固定资产。甲企业又把该项资产租回，入账价值为100万元。

　　1.如果是融资租赁，甲企业租回后计提折旧时，按100万元计提。如果不把设备卖出，每年折旧额应为80÷n 。这样就多提折旧了。

　　因此，这种情况下，差额就应递延处理：每期期末按折旧的进度进行分摊。

　　2.如果售后租回是经营租赁，两者的差额，应按支付租金的进度进行分摊，作为租金费用的调整。

　　第二节 提供劳务收入的确认和计量

　　一、提供劳务交易结果能够可靠估计

　　企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。

　　(一)提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件

　　1.收入的金额能够可靠地计量;

　　2.相关的经济利益很可能流入企业;

　　3.交易的完工进度能够可靠地确定。

　　企业确定提供劳务交易的完成进度，有三种不同的方法：

　　(1)已完工作的测量;

　　例10. 教材P263例13-25。

　　(2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定劳务交易的完工程度。

　　例11. 教材P264例13-26。

　　(3)已经发生的成本占估计总成本的比例。

　　例12. 教材P263例13-24。

　　(二)完工百分比法的具体应用

　　在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：

　　本期确认的收入=提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入

　　本期确认的成本=提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本

　　接着看教材P265例13-26(2)。

　　二、提供劳务交易结果不能可靠估计

　　在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠计量的，即不能满足提供劳务交易的结果能够可靠估计的三个条件中的任何一个时，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。

　　企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：

　　1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的

　　假如某企业在07年12月31日，已经发生10万元成本支出。估计到08年完工时，收入要超过10万元。那就以10万元确认收入，并按10万元结转劳务成本。

　　2.已经发生的10万元劳务成本预计不能得到补偿的，就不确认收入，已经发生的10万元劳务成本直接计入当期损益：

　　借：主营业务成本　　　 100000

　　贷：劳务成本　　　　 　100000

　　3.已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，能够得到补偿的部分确认收入，结转成本;不能得到补偿的部分，直接转到成本中，不确认收入。

　　第四节 建造合同收入的确认和计量

　　一、建造合同收入确认的总思路：

　　1.按完工百分比法、测量法等确定合同完工进度;

　　2.总收入乘以进度确定当期收入(前期确认有收入的，减前期已经确认的收入);

　　3.合同总收入减合同总成本得出总毛利，总毛利乘以进度计算出当期毛利;

　　4.当期收入-当期毛利=当期费用

　　二、建造合同的核算

　　1.建造企业的特殊账户：

　　(1)工程施工：有两个二级科目：成本和毛利

　　(2)工程结算

　　2.账务处理：

　　(1)发生合同成本：

　　借：工程施工—合同成本