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2008年中级会计实务郭建华讲义第17章(二)

来源:233网校 2008年1月11日

  【例题6】甲公司系上市公司,属于增值税一般纳税企业,适用的增值税率为17%,适用的所得税税率为33%,所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外,甲公司对于3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例确定为5‰。根据税法规定,按应收款项期末余额5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
  甲公司20×4年度所得税汇算清缴于20×5年2月28日完成,在此之前发生的20×4年度纳税调整事项,均可进行纳税调整。甲公司20×4年度财务报告于20×5年3月31日经董事会批准对外报出。
  20×5年1月1日至3月31日,甲公司发生如下交易或事项:
  (1)1月14日,甲公司收到乙公司退回的20×4年10月4日从其购入的一批商品,以及税务机关开具的进货退出证明单。当日,甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元,增值税为34万元,销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时,销售价格是公允的,也符合收入确认条件。至20×5年1月14日,该批商品的应收账款尚未收回。
  (2)2月25日,甲公司办公楼因电线短路引发火灾,造成办公楼严重损坏,直接经济损失230万元。
  (3)2月26日,甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产,预计应收丙公司账款250万元(含增值税)收回的可能性极小,应按全额计提坏账准备。甲公司在20×4年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务,因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。
  (4)3月5日,甲公司发现20×4年度漏记某项生产设备折旧费用200万元,金额较大。至20×4年12月31日,该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。(假定不考虑所得税影响)
  (5)3月15日,甲公司决定以2400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后,甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。
  (6)3月28日,甲公司董事会提议的利润分配方案为:提取法定盈余公积620万元,分配现金股利210万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案,将提取的法定盈余公积作为盈余公积,将拟分配的现金股利作为应付股利,并进行账务处理,同时调整20×4年12月31日资产负债表相关项目。
  要求:
  (1)指出甲公司发生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事项哪些属于调整事项。
  (2)对于甲公司的调整事项,编制有关调整会计分录。
  (3)填列甲公司20×4年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以“+”表示,调减数以“-”表示)。
  (“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称,“利润分配”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示,结果保留两位小数)
  【答案】
  (1)指出甲公司发生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事项哪些属于调整事项。
  (1)调整事项有:(1)、(3)、(4)、(6)。
  (2)对于甲公司的调整事项,编制有关调整会计分录。
  (2)事项①借:以前年度损益调整         200
          应交税费—应交增值税(销项税额) 34
          贷:应收账款            234
  借:库存商品              185
    贷:以前年度损益调整          185
  借:坏账准备           1.17(234×0.5%)
    贷:以前年度损益调整          1.17
  借:应交税费—应交所得税   4.56〔(200-185-1.17)×33%〕
    贷:以前年度损益调整          4.56
  借:利润分配—未分配利润       9.27
    贷:以前年度损益调整          9.27(200-185-1.17-4.56)
  借:盈余公积             0.93
    贷:利润分配—未分配利润        0.93(9.27×10%)
  事项③借:以前年度损益调整       125
       贷:坏账准备           125(250×50%)
  借:递延所得税资产      41.25
    贷:以前年度损益调整      41.25(125×33%)
  借:利润分配—未分配利润   83.75
    贷:以前年度损益调整      83.75
  借:盈余公积         8.38
    贷:利润分配—未分配利润    8.38
  事项④借:库存商品      200
       贷:累计折旧       200
  事项⑥借:应付股利      210
       贷:利润分配—未分配利润 210
  (3)填列甲公司20×4年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以“+”表示,调减数以“-”表示)。
  (“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称,“利润分配”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示,结果保留两位小数)
  (3)
资产负债表项目调整金额(万元)
应收账款-357.83(-234+1.17-125)
存货+385(185+200)
固定资产-200(折旧)
递延所得税资产+41.25
应交税费-38.56(-34-4.56)
应付股利-210
盈余公积-9.31(-0.93-8.38)
未分配利润+126.29(-9.27+0.93-83.75+8.38+210)
  小结:报表项目调整金额的计算思路:各个击破。
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