2008年中级会计实务郭建华讲义第17章（二）

【例题5】太湖股份有限公司系上市公司（以下简称太湖公司），为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为33％，所得税采用应付税款法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。
　　销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。太湖公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。
　　太湖公司2005年度所得税汇算清缴于2006年2月28日完成。太湖公司2005年度财务会计报告经董事会批准于2006年4月25日对外报出，实际对外公布日为2006年4月30日。
　　太湖公司财务负责人在对2005年度财务会计报告进行复核时，对2005年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的（1）、（2）项于2006年2月26日发现，（3）、（4）、（5）项于2006年3月2日发现：
　　（1）1月1日，太湖公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元（不考虑增值税），甲公司另向太湖公司支付341万元。
　　1月6日，太湖公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。
　　太湖公司的会计处理如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　341
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　290
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　51
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　150
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　150
　　调整分录：
　　①借：原材料　　　　　　　　　　10
　　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　10
　　②借：以前年度损益调整　　　　　10×33％＝3.3
　　　　　贷：应交税费——应交所得税　　3.3
　　借：以前年度损益调整　　　　　　6.7
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　6.7
　　借：利润分配——未分配利润　　　0.67
　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　0.67
　　（2）10月15日，太湖公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。
　　10月15日，太湖公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；太湖公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，太湖公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。
　　太湖公司的会计处理如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　234
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　200
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　34
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　140
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　140
　　调整分录：
　　①借：以前年度损益调整　　　　　　　　　200
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）34
　　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　234
　　②借：库存商品　　　　　　　　　　　　　140
　　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　140
　　③借：应交税费——应交所得税　　（200-140）×33％＝19.8
　　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　19.8
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　40.2
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　40.2
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　4.02
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　4.02
　　（3）12月l日，太湖公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，太湖公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，太湖公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。
　　太湖公司的会计处理如下：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　117
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　100
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　17
　　借：主营业务成本　　80
　　　　贷：库存商品　　　80
　　（4）12月1日，太湖公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售—批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；太湖公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
　　12月5日，太湖公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，太湖公司的安装工作尚未结束。
　　太湖公司的会计处理如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　585
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　500
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）85
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　350
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　350
　调整分录：
　　①借：以前年度损益调整　　　　500
　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　500
　　②借：发出商品　　　　　　　　350
　　　　　贷：以前年度损益调整　　　　350
　　③借：利润分配——未分配利润　150
　　　　　贷：以前年度损益调整　　　　150
　　借：盈余公积　　　　　　　　　15
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　15
　　（5）12月1日，太湖公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售—批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，太湖公司于2006年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。
　　12月1日，太湖公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。假定发出商品时不符合收入确认条件。
　　太湖公司的会计处理如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　819
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　700
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　119
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　600
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　600
　　调整分录：
　　借：以前年度损益调整　　　　700-600＝100
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　100
　　借：以前年度损益调整　　　　40/5＝8
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　8
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　108
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　108
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　10.8
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　10.8
　　要求：
　　（1）逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号即可）。
　　（2）对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录（涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录可合并编制）。
　　（3）计算填列利润及利润分配表相关项目的调整金额（调整表见答题纸第14页）。
　　（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）（2006年试题）
　　【答案】
　　（1）第①②④⑤错误，第③正确。
　　（2）调整分录见各项资料后。
　　（3）2005年利润表和所有者权益变动表调整
　　营业收入减少　　　　　　　　1390万元
　　营业成本减少　　　　　　　　1090万元
　　财务费用增加　　　　　　　　8万元
　　所得税费用减少　　　　　　　16.5万元
　　净利润减少　　　　　　　　　291.5万元
　　本年金额中提取盈余公积减少　29.15万元
　　本年金额中未分配利润减少　　262.35万元