2008年中级会计实务讲义连载(2)

二、多项选择题
1、按照我国《企业会计制度》规定，下列科目的期末余额，应在资产负债表的“存货”项目中列示的有()。
A．工程物资
B．代理业务资产
C．委托加工商品
D．发出商品E、周转材料F、消耗性生物资产
2、当存在(　)情形时，企业应计提存货跌价准备。
A．市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望
B．企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
C．因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌
D．企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本
E、其他足以证明该项存货实际上已经发生减值的情形。
3、当存在以下(　)情形时，应将存货账面价值全部转入当期损益。
A．已霉烂变质的存货
B．已过期且无转让价值的存货
C．生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货
D．其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货
4、下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有()。
A．保管中产生的定额内自然损耗
B．自然灾害所造成的毁损净损失
C．管理不善所造成的毁损净损失
D．收发差错所造成的短缺净损失
5、一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的是(　)。
A．交纳的增值税
B．发生的加工费
C．发出材料的实际成本
D．受托方代收代交消费税
6、下列项目中，应计入材料成本的税金有（　）。
A．委托加工材料如果用于连续生产应税消费品的，受托方代收代缴的消费税
B．用于直接出售的委托加工材料所对应的消费税
C．收购未税矿产品代扣代缴的资源税
D．小规模纳税企业购入材料时交纳的增值税E、收购农产品代扣代交的农业特产税
7、下列各项税金，应计入材料成本的有(　)。
A．一般纳税企业购入材料的增值税
B．收购未税矿产品代扣代缴的资源税
C．小规模纳税企业购入原材料已缴的增值税
D．材料委托加工后用于连续生产应税消费品已缴的消费税
8、存货计价对企业损益的计算有直接影响的是（）。
A．下期期初存货估计如果过低，下期的收益可能相应的减少
B．本期期末存货估计如果过低，当期的收益可能相应的减少
C．本期期末存货估计如果过高，当期的收益可能相应的增加
D．下期期初存货估计如果过高，下期的收益可能相应的增加
三、判断题
1、采用定期盘存法时，平时只记录存货购进的数量和金额，不记存货发出的数量和金额，期末通过实地盘点确定存货的实际结存数量，并据以计算出期末存货的成本和当期耗用或已销售存货的成本。（　）
2、企业盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未批准处理，应在对外提供财务会计报告时先行处理，并在会计报表附注中作出说明。（）
3、在毛利率法下，通过设置“商品进销差价”科目核算存货的进销存的售价与进价的差额，进而确定商品的毛利率。(　)
4、企业采用先进先出法计量发出存货的成本，如果本期发出存货的数量超过本期第一次购进存货的数量(假定本期期初无库存)，超过部分仍应按本期第一次购进存货的单位成本计算发出存货的成本。()
5、企业采用加权平均法计量发出存货的成本，在物价上涨时，当月发出存货的单位成本小于月末结存存货的单位成本。（）
6、采用成本与可变现净值孰低法对存货进行计价，从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的作用，并不影响利润总额的减少。(　)
7、企业采用计划成本法核算材料，月末应当分摊发生材料的成本差异，但无论是节约差，还是超支差，均应通过材料成本差异账户的贷方转出。(　)
8、永续盘存制下，有利于加强对存货的管理，可以随时反映每一存货的收发存的状态，相应地实地盘存制的实用性较差，也显得无足轻重。(　)
四、计算分析题
甲公司是一般纳税人，2008年5～6月发生如下经济业务
（1）5月1日，甲公司自乙公司以银行存款方式购入A材料，总量为100吨，每吨单位为12万元，增值税率为17%，另支付运费5万元（按运费的7%内扣形成待抵的进项税额），装卸费3万元，保险费6万元，运输(北京安通学校提供)途中共损耗40吨，其中，5吨为合理损耗，35吨是运输单位丙公司责任所致，为简化核算，运杂费全部由合格品来负担，不再分配认定非合理损耗部分所承担的份额。
（2）5月5日，甲公司将A材料全部发给丙公司用于加工制造为B材料，加工费用为106.35万元，增值税率为17%，消费税率为10%。相关款项均以银行存款方式结算完毕。B材料于5月15日验收入库。
（3）5月31日，经过对B材料的再加工，在垫付了60万元后，完工产出C商品40件。此时，该商品的市场售价为单件25万元，消费税率15%，增值税率17%，预计每件C商品的销售需垫付0.9万元的销售费用。假定C商品未提取过减值准备。
（4）6月10日甲公司将所有完工的C商品用于对丁公司的投资。
（5）计算应交消费税额。
根据以上资料作出相应的账务处理。
【同步强化练习题参考答案及解析】
一、单项选择题
1、【答案】D
【解析】2000年12月31日该项存货应计提的跌价准备为＝（30-8-4）-20＝-2
2、【答案】C
【解析】该批原材料的实际单位成本为每公斤该批原材料的实际单位成本为每公斤=（57000+380）÷（100-100×5%）=604万元。
3、【答案】A
【解析】已发出商品但尚未确认销售业务未转移存货所有权，不影响存货帐面价值的变动。
4、【答案】B
【解析】应补提的存货跌价准备总额=甲［（10－8）－1］+乙(0－2)+丙［(18－15)－1.5］=0.5（万元）。
5、【答案】A
【解析】随同加工费支付的增值税是价外税不构成委托加工物资成本，支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税计入“应交税费－应交消费税”的借方，受托方加工金银首饰交纳的消费税属于受托方的业务与委托方无关。 6、【答案】C
【解析】该商品的入账价值=100×(1-15%)=85（万元）。
7、【答案】D
【解析】由于企业约定未来购入的商品，并没有实际的购货行为发生，因此，不能作为企业存货处理。
8、【答案】B
【解析】11月15日对外销售成本=100×1500=15(万元)；
11月25日对外销售成本=100×1500+150×1800=42(万元)；11月份甲商品的销售成本=15+42=57(万元)；
9、【答案】B
【解析】收购免税农产品的“应交税费——应交增值税(进项税额)”金额=200000×10%+1000×7%=20070(元)。
10、【答案】D
【解析】应按照成本与可变现净值的差额计提存货跌价准备。
11、【答案】B
【解析】企业委托加工应税消费品，收回后用于继续加工，其应交的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，加工后销售时予以抵扣。
12、【答案】A
【解析】期末该原材料的可变现净值为20×10-95-1×20=85（万元）
13、【答案】C
【解析】由于甲公司生产的计算机已经签订销售合同，该批计算机的销售价格已由销售合同约定，并且库存数量4000台小于销售合同约定数量5000台。因此该批计算机的可变现净值应以销售价格约定的价格12000×4000=48000000元作为计量基础。该批计算机的可变现净值=12000×4000－2640000=48000000－2640000=45360000（元）。
14、【答案】C
【解析】材料采购中的合理损耗是入账成本的一项构成，所以，该材料的实际成本＝30000+300＝30300（元）。
15、【答案】A
【解析】本题考核的是存货成本的核算。由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以消费税不计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值应是140+4＝144（万元）。
二、多项选择题
1、【答案】B． C．D．E、F
【解析】资产负债表“存货”项目应根据“材料采购”、“原材料”、“包装物及低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“发出商品”、“委托加工物资”、“代理业务资产”、“消耗性生物资产”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“代理业务负债”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。选项A工程物资应当在资产负债表中单独列示。
2、【答案】 A． B． C． D．E
3、【答案】 A． B． C．D
4、【答案】 A． C．D
【解析】自然灾害所造成的毁损净损失记入“营业外支出”科目。
5、【答案】 B． C．D
【解析】委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费、保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。选项A交纳的增值税不应计入委托加工物资成本。
6、【答案】BCD
【解析】委托加工材料如果用于连续生产应税消费品的，受托方代收代缴的消费税要先借记“应交税费――应交消费税”，等最终存货在出售时再按总的应交消费税贷记“应交税费――应交消费税”，然后补交差额。
7、【答案】 B．C
【解析】选项A企业购入存货，支付的可以抵扣的增值税进项税额不计入材料成本，选项D企业材料委托加工后用于连续生产应税消费品已缴的消费税不应计入材料成本。
8、【答案】BC
【解析】存货计价对企业损益的计算有直接影响的是本(北京安通学校提供)期期末存货估计如果过低，当期的收益可能相应的减少；同时引起下期期初存货价值也就过低，下期的收益可能相应的增加。反之，本期期末存货估计如果过高，当期的收益可能相应的增加；同时引起下期期初存货价值也就过高，下期的收益可能相应的减少。
三、判断题
1、【答案】√
【解析】采用定期盘存法时，由于平时只记录存货购进的数量和金额，不记存货发出的数量和金额，期末通过实地盘点确定存货的实际结存数量，计算当期耗用或已销售存货存出的成本＝期初存货成本＋本期购入存货成本－期末存货成本，因此称为“以存计销”。
2、【答案】√
【解析】按照规定，企业盘盈或盘亏的存货，首先记入待处理财产损溢，如在期末结账前尚未批准处理，应在对外提供财务会计报告时先行处理，一般转入当期损益，并在会计报表附注中作出说明。
3、【答案】×
【解析】在零售价格法下，设置“商品进销差价”账户，毛利率法下的毛利率是根据企业前期实际或本月计划加以确定的。
4、【答案】×
【解析】超过部分仍应按本期第一次以后购进存货的单位成本计算发出存货的成本。
5、【答案】×
【解析】企业采用加权平均法计量发出存货的成本，在物价上涨时，当月发出存货的单位成本应等于月末结存存货的单位成本。
6、【答案】√
【解析】对于一个既定存货而言，其损失额是固定的，而计提存货跌价准备只是将存货的未来损失提前确认，并不会改变存货整个周转期内固有的损失。
7、【答案】√
【解析】月末分摊发生材料的成本差异，均通过材料成本差异账户的贷方核算，节约用红字，超支用蓝字。
8、【答案】×
【解析】采用永续盘存制，并不排除对存货的实物盘点，为加强对存货的管理，每年至少对存货进行一次全面的实地盘点。
四、计算分析题
【答案及解析】
（1）借原材料――A材料793.65［＝（100－35）×12+5×（1-7%）+3+6］
应交税费――应交增值税（进项税额）132.95［＝（100-35）×12×17%+5×7%］
其他应收款――丙公司491.4［＝35×12×（1+17%）］
贷银行存款1418（＝100×12×（1+17%）+5+3+6）
（2）①发出A材料时
借委托加工物资　793.65
贷原材料――A材料793.68
②支付加工费用和消费税时
借委托加工物资106.35
应交税费――应交增值税（进项税额）18.0795
――应交消费税100
贷银行存款224.4295
③收回在B材料时
借原材料――B材料900
贷委托加工物资900
（3）①C商品的可变现净值＝（25-25×15%－0.9）×40＝814（万元）；
②C商品的账面成本为＝900+60＝960（万元）；
③C商品期末应提的减值准备额＝960-814＝146（万元）。
④计提存货跌价准备的分录如下
借资产减值损失146
贷存货跌价准备――C商品　146
（4）借长期股权投资――丁公司1170（＝25×40＋25×40×17%）
贷主营业务收入　1000
应交税费――――应交增值税170（＝25×40×17%）
借主营业务成本814
存货跌价准备146
贷库存商品――C商品960
借营业税金及附加150
贷应交税费――应交消费税150（＝25×40×15%）
（5）①应补交的消费税＝150-100＝50（万元）
②分录如下
借应交税费――应交消费税50
贷银行存款　50