2008年中级会计实务讲义连载(2)

三、科目设置及会计分录

1．需设置的科目

“资产减值损失”“存货跌价准备”

2。会计分录

（1）计提存货跌价准备时

借资产减值损失

贷存货跌价准备

（2）反冲时反之即可

四、存货计提减值准备的方法

1．单项比较法。

2．分类比较法。适用于数量较多、单价较低的存货

【例2-7】某企业采用成本与可变现净值孰(北京安 通学校提供)低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2002年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值 15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（　）万元。

A.－0.5　B.0.5　C.2 D.5

【答案】B

【解析】

（1）甲存货应补提的存货跌价准备额＝（10－8）－1＝1（万元）；

（2）乙存货应补提的存货跌价准备＝0－2＝－2（万元）；

（3）丙存货应补提的存货跌价准备＝（18－15）－1.5＝1.5（万元）；

（4）2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额＝1－2＋1.5＝0.5（万元）

五、存货跌价准备的结转方法　

1．单项比较法前提下，直接对应结转。

【例2-8】甲公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场(北京安通学校提供)销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。

A．6 B．16 C．26 D．36

【答案】B

【解析】

（1）期末存货的可变现净值＝（0.26－0.005）×（1200－400）＝204（万元）；

（2）期末存货应提足的准备额＝360×［（1200－400）÷1200］－204＝36（万元）；

（3）期末存货已提准备额＝30×［（1200－400）÷1200］＝20（万元）；

（4）期末存货应计提的准备额＝36－20＝16（万元）。

2．分类比较法前提下，加权计算后结转。具体计算如下

当期应结转的跌价准备=（期初总的跌价准备额÷期初总的存货账面余额）×当期转出存货的账面余额

3．结转跌价准备的会计处理

（1）如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下

借主营业务成本

存货跌价准备

贷库存商品

（2）如果是生产领用，可不同时结转相应的存货跌价准备，待期末一并调整。

（3）如果在债务重组和非货币性交易方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时结转，但不冲减当期的资产减值损失，具体处理见债务重组和非货币性交易章节。

六、存货盘盈、盘亏的会计处理