二、将债务转为资本
【例12-5】20×9年2月10日,乙公司销售一批材料给甲公司,价款200000元(包括应收取的增值税税额),合同约定6个月后结清款项。6个月后,由于甲公司发生财务困难,无法支付该价款,与乙公司协商进行债务重组。经双方协议,乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备10000元。转股后甲公司注册资本为5000000元,抵债股份占甲公司注册资本的2%。债务重组日,抵债股权的公允价值为152000元。20×9年11月1日,相关手续办理完毕。假定不考虑其他相关税费。
(1)甲公司的账务处理
计算应计入资本公积的金额:152000-5000000×2%=52000(元)
计算债务重组利得:200000-152000=48000(元)
借:应付账款——乙公司 200000
贷:实收资本——乙公司 100000
资本公积——资本溢价 52000
营业外收入——债务重组利得 48000
(2)乙公司的账务处理
计算债务重组损失:200000-152000-10000=38000(元)
借:长期股权投资——甲公司 152000
坏账准备 10000
营业外支出——债务重组损失 38000
贷:应收账款——甲公司 200000