【例10-4】 20x6年12月，甲公司披露了股票期权计划，具体如下：
一、股票期权的条件
股票期权的条件根据公司《股权激励计划》的规定，同时满足下列条件时，激励对象可以获授股票期权：
1. 20x7年年末，公司当年净利润增长率必须不低于18%;
2. 20x8年年末，公司20x7年～20x8年两年净利润平均增长率不低于15%;
3. 20x9年年末，公司20x7年～20x9年3年净利润平均增长率不低于12%;
4. 激励对象未发生如下任一情形：
(1) 最近三年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的;
(2) 最近三年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的;
(3) 具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。
公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。
二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格
1. 股票期权的授予日：20x7年1月1日。
2. 授予对象：
董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等20人(名单略)。
3. 行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股。
4. 授予数量：授予激励对象每人20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本0.5%。
甲公司20x7年～2x10年的相关情况如下：
甲公司股权激励对象均不会出现授予股票期权条件4所述情形。
根据甲公司测算，其股票期权在授权日的公允价值为5.40元/份。
20x7年甲公司净利润增长率为16%，有2名激励对象离开，但甲公司预计20x8年将保持快速增长，20x8年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20x8年没有激励对象离开企业。
20x8年甲公司净利润增长率为12%，有2名激励对象离开，但甲公司预计20x8年将保持快速增长，20x8年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20x9年没有激励对象离开企业。
20x9年甲公司净利润增长率为10%，有2名激励对象离开。
2x10年12月31日，甲公司激励对象全部行权。
分析：
按照《企业会计准则第11号——股份支付》，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。
第1年年末，虽然没能实现净利润增长18%的要求，但公司预计下年度将以同样的速度增长。因此能实现两年平均增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有2名管理人员离开，公司同时调整了期满(两年)后预计可行权期权的数量(20-2-0)。
第2年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第3年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长12%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第2年有2名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调整了第3年离开的人数(20-2-2-0)。
第3年年末，目标实现，实际离开人数为2人。公司根据实际情况确定累计费用。并据此确认了第3年费用和调整。
1. 服务费用和资本公积计算过程如表10-1所示。
表10-1单位：元
|
年份 |
计算 |
当期费用 |
累计费用 |
|
20x7 |
(20－2－0)×200000×5.4×1/2 |
9720000 |
9720000 |
|
20x8 |
(20－2－2－0)×200000×5.4×2/3－9720000 |
1800000 |
11520000 |
|
20x9 |
(20－2－2－2)×200000×5.4－11520000 |
3600000 |
15120000 |
2. 账务处理：
(1) 20x7年1月1日
授予日不做账务处理。
(2) 20x7年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积
借：管理费用 9 720 000
贷：资本公积——其他资本公积——股份支付 9 720 000
(3) 20x8年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积
借：管理费用 1 800 000
贷：资本公积——其他资本公积——股份支付 1 800 000
(4) 20x9年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积
借：管理费用 3 600 000
贷：资本公积——其他资本公积——股份支付 3 600 000
(5) 2x10年12月31日，激励对象行权
借：银行存款(14×200 000×3) 8 400 000
资本公积——其他资本公积——股份支付 15 120 000
贷：股本(14×200 000) 2 800 000
资本公积——股本溢价 20 720 000
