【例10-5】 20x6年年末，乙公司股东大会批准一项股票增值权激励计划，具体内容如下：
一、股票增值权的授予条件
1. 激励对象从20x7年1月1日起在该公司连续服务3年。
2. 激励对象未发生如下任一情形：
(1) 最近三年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的;
(2) 最近 三年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的;
(3) 具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。
3. 在授予日后5年内每12个月执行一次增值权收益，符合可行权条件的激励对象可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2x11年12月31日之前行使。
二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量
1. 股票期权的授予日：20x7年1月1日。
2. 授予对象：
董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等100人(名单略)。
3. 授予数量：共授予激励对象每人100份现金股票增值权。执行日前30个交易日乙公司平均收盘价(执行价)高于激励计划公告前30个交易日平均收盘价(基准价)，每份股票增值权可获得每股价差收益。
乙公司20x7年～2x11年的相关情况如下：
乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额表10-2所示。
表10-2单位：元
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年份 |
公允价值 |
支付现金 |
|
20x7 |
15 |
|
|
20x8 |
16 |
|
|
20x9 |
20 |
16 |
|
2x10 |
25 |
20 |
|
2x11 |
26 |
乙公司预计所有公司激励对象都将符合授予条件3中的要求。
第1年有20名激励对象离开乙公司，乙公司估计3年中还将有15名激励对象离开;第2年又有10名激励对象离开公司，公司估计还将有10名激励对象离开;第3年又有15名激励对象离开。第3年末，有30人行使股份增值权取得了现金。第4年末，有20人行使了股份增值权。第5年末，剩余5人也行使了股份增值权。
本例为现金结算的股份支付。
1. 费用和资本公积计算过程如表10-3所示。
表10-3单位：元
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年份 |
负债计算① |
支付现金计算② |
负债③ |
支付现金④ |
当期费用⑤ |
|
③=① |
④=② |
⑤=当期③－前期③＋当期④ | |||
|
20x7 |
(100－35)×100×15×1/3 |
32500 |
32500 | ||
|
20x8 |
(100－40)×100×16×2/3 |
64000 |
31500 | ||
|
20x9 |
(100－45－30)×100×20 |
30×100×16 |
50000 |
48000 |
34000 |
|
2x10 |
(100－45－30－20)×100×25 |
20×100×20 |
12500 |
40000 |
2500 |
|
2x11 |
0 |
5×100×26 |
0 |
13000 |
500 |
|
总额 |
101000 |
101000 |
2. 会计处理
(1) 20x7年12月31日
借：管理费用 32 500
贷：应付职工薪酬——股份支付 32 500
(2) 20x8年12月31日
借：管理费用 31 500
贷：应付职工薪酬——股份支付 31 500
(3) 20x9年12月31日
借：管理费用 34 000
贷：应付职工薪酬——股份支付 34 000
借：应付职工薪酬——股份支付 48 000
贷：银行存款 48 000
(4) 2x10年12月31日
借：公允价值变动损益——股份支付 2 500
贷：应付职工薪酬——股份支付 2 500
借：应付职工薪酬——股份支付 40 000
贷：银行存款 40 000
(5) 2x11年12月31日
借：公允价值变动损益——股份支付 500
贷：应付职工薪酬——股份支付 500
借：应付职工薪酬——股份支付 13 000
贷：银行存款 13 000
本章主要参考法规索引
1. 《企业会计准则第11号——股份支付》(2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起施行)
2. 《企业会计准则——应用指南(2006)》(2006年10月30日财政部发布，自2007年1月1日起施行)
3. 《国有控股上市公司(境内)实施股权激励试行办法》(2006年9月30日，国务院国有资产监督管理委员会和财政部联合发布，自印发之日起施行)
