一、一般公司债券
1.公司债券的发行价格
三种发行价的认定
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条件 |
当市率大于面率时 |
当市率小于面率时 |
当市率等于面率时 |
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发行价格 |
折价 |
溢价 |
平价 |
例如，市场利率为10%，某公司发行债券的利率为8%，因为后续期间支付的利息少于市场平均水平，如果按照面值发行，则无人购买，所以要折价发行。反之，为溢价的情况。2.一般会计分录
（1）发行债券时：
借：银行存款
应付债券——利息调整（折价时）
贷：应付债券——面值
应付债券——利息调整（溢价时）
（2）每年计提利息费用时
借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余价值×市场利率×当期期限）
贷：应付债券——应计利息
或应付利息（债券票面价值×票面利率×当期期限）
应付债券——利息调整（倒挤，也可能记借方）（3）到期时
借：应付债券——债券面值
——应计利息
或应付利息
贷：银行存款
【要点提示】应付债券的常见测试点有三个：①每期利息费用的计算；②每期末应付债券期初摊余成本的计算；③应付债券利息费用资本化的计算，此测试点需结合借款费用进行掌握。【例题·单选题】某公司经批准于2007年12月31日发行债券10000张，每张面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，发行债券当时的市场利率为6.1%，债券发行价格为108万元。债券溢折价采用实际利率法摊销。则2011年末应付债券的账面余额为（）万元。
A.101.81B.103.5
C.105.09D.108
『正确答案』A
【例题·单选题】条件同上，2012年应付债券的实际利息费用额为（）万元。
A.6.19B.6.31
C.8D.6.5
『正确答案』A
