三、租赁的分类
1.分类原则
当租赁资产所有权有关的主要风险和报酬归属于承租方则定性为融资租赁，反之则为经营租赁。
2.具体标准
①在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；
②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权；
③在租赁资产不是太旧的前提下（即用过的期限占全部期限的比例＜75%），租期占尚可使用期的比例≥75%。
四、融资租赁的会计处理
1.会计分录
借：固定资产——融资租入固定资产（按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者为资产入账价值）
未确认融资费用（倒挤认定，本质上是待摊的利息费用）
贷：长期应付款（最低租赁付款额）
2.折现利率的选择顺序
A.出租人的内含利率，即在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
B.合同约定利率
C.同期银行贷款利率
【要点提示】融资租赁时租入方固定资产的入账成本确认是测试重点。
3.初始直接费用的会计处理
初始直接费用在发生时直接计入租入固定资产的成本：
借：固定资产
贷：银行存款
【要点提示】经营租赁时的初始直接费用列入当期损益，融资租赁时承租方发生的初始直接费用计入固定资产成本。
4.未确认融资费用在实际利率法下的分摊
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利率选择 |
会计分录 | |
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如果当初的融资租赁资产的入账价值用的是折现值则折现率即为分摊利率 |
如果当初融资租赁资产的入账价值用的是租赁资产的公允价值而不是最低租赁付款额的折现值，则需重新计算未确认融资费用的分摊利率，该利率应使得最低租赁付款额的折现值恰好等于租赁资产的原公允价值。 |
借：财务费用 |
5.融资租入固定资产的折旧处理
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资产的折旧处理 |
折旧政策 |
折旧期间 |
会计分录 | ||
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视同自有固定资产来处理其折旧，需注意的是，应提折旧额的计算 |
如果能合理推断出租赁资产归承租人所有 |
如果无法合理推断出租赁资产归承租人所有 |
等同于自有固定资产 | ||
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如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保 |
如果不存在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值的担保 |
按尚可使用期限来计提折旧 |
按租期与尚可使用期孰低原则来认定折旧期间 | ||
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应提折旧额＝固定资产的入账价值－担保余值＋预计清理费用 |
应提折旧额＝固定资产的入账价值－预计残值＋预计清理费用 | ||||
应提折旧额＝固定资产原价－预计净残值
应提折旧额＝固定资产原价－（残值收入－预计清理费用）
对于融资租赁来说：
应提折旧额＝固定资产原价－（担保余值－预计清理费用）
应提折旧额＝固定资产原价－担保余值＋预计清理费用
【要点提示】重点掌握租入固定资产应提足折旧额的推算和折旧期的确认标准。
6.租赁期届满时
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承租人返还租赁资产 |
承租人优惠续租租赁资产 |
承租人留购租赁资产 | ||
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存在承租人担保余值 |
借：长期应付款 |
行使优惠续租权 |
视同该项租赁一直就存在一样作出相应的会计处理 |
借：长期应付款 |
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不存在承租人担保余值 |
借：累计折旧 | |||
【例题·单选题】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（）。
A.银行同期贷款利率
B.租赁合同中规定的利率
C.出租人出租资产的无风险利率
D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
【答案】D
【例题·单选题】2007年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8300万元，其中2007年年末应付租金3000万元。假定在租赁期开始日（2007年1月1日）最低租赁付款额的现值为7000万元，租赁资产公允价值为8000万元，租赁内含利率为10%。2007年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款额为（）万元。
A.4700B.4000C.5700D.5300【答案】A
【解析】
（1）租赁开始日的会计分录为：
借：固定资产7000
未确认融资费用1300
贷：长期应付款8300
（2）2007年分摊未确认融资费用的会计分录如下：
借：财务费用700（7000×10%）
贷：未确认融资费用700
（3）2007年末长期应付款的报表列示额＝长期应付款的账面余额－未确认融资费用的账面余额＝（8300－3000）－（1300－700）＝4700（万元）。
