2011年中级会计职称考试中级会计实务第十一章知识点总结

二、可转换公司债券会计分录
1.发行时
借：银行存款
应付债券——可转换公司债券（利息调整）（倒挤认定，也可能记贷方。）贷：应付债券——可转换公司债券（面值）
资本公积——其他资本公积（按权益成份的公允价值）（该债券的发行价－未来现金流量按普通债券市场利率的折现）
2.转股前的会计处理同普通债券；
3.转股时：
借：应付债券——可转换公司债券（面值）
应付债券——可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方溢价记借方）
资本公积——其他资本公积（当初的权益成份公允价值）
　　贷：股本
资本公积——股本溢价
库存现金（不足一股支付的现金部分）
注：企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。
【要点提示】在计算转股数时，如果题中未做特别说明，一般按照面值转股；如果中期没有付息，还需要借记应付利息。
可转换公司债券的关键考点有三个：一是如何分割负债成份与权益成份；二是如何计算认定转股时的股本；三是如何计算认定转股时资本公积额。