知识点2：内部研究开发费用的确认和计量
第二节 内部研究开发费用的确认和计量
一、研究与开发阶段的区分
研发费用要分阶段确认。
要划分研究阶段和开发阶段，研究阶段一般是指在实验室中研究的阶段；开发阶段是指实验室中已经成功了，如何把它商品化的过程。
两阶段的目标、对象、风险、结果不同。
二、研究与开发支出的确认
研究阶段的不确定性很大，因此，研究支出要费用化，计入管理费用。
开发阶段成功的可能性比较大，但还不是百分百，因此，开发支出的会计处理还是要区分两种情况：符合资本化条件的，计入无形资产；不符合资本化条件的，计入管理费用。
开发支出资本化的5个条件（多选题）：
1.技术上可行；2.具有开发的意图；3.证明有市场或有用；4.有资源支持；5.开发支出能计量。
如果企业不能区分研究阶段和开发阶段，将研发支出全部计入管理费用。
【2011年考题·单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（ ）。
A.无形资产 B.管理费用
C.研发支出 D.营业外支出
【正确答案】B
【答案解析】如果企业区分不了研究阶段和开发阶段的，那么，所有的研发支出，全部记入管理费用。
三、内部开发无形资产的计量
符合资本化条件之后到无形资产达到预定用途之前，发生的开发支出总和，构成内部开发无形资产的成本。具体包括开发过程中耗费的材料、劳务成本、注册费、使用其他专利权和特许权的摊销、资本化的利息支出。开发过程中发生的间接费用、无效和初始运作损失、培训支出等不构成无形资产的开发成本。多选题经常考这个知识点。
四、内部研究开发费用的会计处理
（一）会计科目的设置：
研发支出——费用化支出
——资本化支出
（二）处理原则
企业研究阶段的支出全部费用化，计入管理费用；开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入管理费用。
无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，全部计入管理费用。
（三）账务处理
2.期末（月末）
借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出
“研发支出——资本化支出”期末余额，是尚未开发完成的无形资产，期末编制资产负债表时，计入资产负债表“开发支出”项目。
3.达到预定用途
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出
【课堂练习1】2008年11月1日，甲公司决定自行研发一项专利技术。11月11日，用银行存款支付研发费用100万元。11月30日，该技术已形成研究成果，转入开发阶段。12月12日用银行存款支付研发费用300万元，其中，220万元符合资本化条件，80万元不符合资本化条件；2009年1月20日，用银行存款支付研发费用、注册费等50万元，全部符合资本化条件。2009年1月31日，该专利技术已经达到预定用途。甲公司按月结转研发费用，按年编制财务报告。要求编制相关的账务处理。
解答1
（1）2008年11月份的账务处理
2008年11月11日支付研发费用100万元
借：研发支出——费用化支出 100
贷：银行存款 100
2008年11月30日结转费用化支出：
借：管理费用 100
贷：研发支出——费用化支出 100
解答2
（2）2008年12月份的账务处理
2008年12月12日支付研发费用300万元
借：研发支出——资本化支出 220
研发支出——费用化支出 80
贷：银行存款 300
2008年12月31日结转费用化支出：
借：管理费用 80
贷：研发支出——费用化支出 80
应将“研发支出”科目的年末余额220万元计入2008年资产负债表“开发支出”项目。
解答3
（3）2009年1月份的账务处理
2009年1月20日支付研发费注册费等50万元
借：研发支出——资本化支出 50
贷：银行存款 50
2009年1月31日确认无形资产
借：无形资产 270（220＋50）
贷：研发支出——资本化支出 270
【2008年考题·单选题】甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（ ）。
A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元
B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元
C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元
D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元
【正确答案】C
【答案解析】只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额＝100＋200＝300（万元），确认为无形资产；其他支出全部不符合资本化条件，应计入管理费用，所以计入管理费用的金额＝（30＋40）＋（30＋30）＝130（万元）。
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