知识点3：无形资产的后续计量
第三节 无形资产的后续计量
一、无形资产使用寿命的确定
无形资产的后续计量方法，取决于无形资产的使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销；使用寿命不能确定的无形资产不摊销，但应进行减值测试。
使用寿命有限的无形资产账面价值＝账面余额－累计摊销－减值准备
使用寿命不确定的无形资产账面价值＝账面余额－减值准备
（一）估计无形资产的使用寿命应考虑的因素
1.产品寿命周期；
2.技术、工艺等；
3.行业运用的稳定性和产品的市场需求；
4.竞争者的行动；
5.维护支出；
6.控制期限；
7.与其他资产使用寿命的关联性等。
（二）无形资产使用寿命的确定
无形资产使用寿命应是合同性期限、法定期限与预计使用年限等三者当中的较短者。
一般来说，专利权（10年或20年）、商标权（10年）和著作权（50年）为法定期限，专营权（即特许经营权）和土地使用权为合同期限，而非专利技术通常没有使用期限。因此，非专利技术通常属于使用寿命不确定的无形资产，而专利权、商标权、著作权、专营权和土地使用权通常属于使用寿命有限的无形资产。
（三）无形资产使用寿命的复核
使用寿命确定后，在以后的会计期间，要进行复核。如果根据最新证据，变更无形资产的使用寿命或摊销方法，那么，要按照会计估计变更处理。这点和固定资产是相一致的。
二、使用寿命有限的无形资产摊销
使用寿命有限的无形资产应进行摊销。
（一）应摊销金额
应摊销总额＝入账价值－残值－减值准备。
无形资产的残值一般为零，也就是说，无形资产一般没有残值。除非出现两种特殊情况：
①有第三方承诺结束时愿意购买；
②存在活跃市场的残值信息，并且市场一直存在。如果确实有残值，则计算摊销费用时应将其扣除，这和固定资产折旧的道理是一样。并且，残值在以后期间还要进行复核，如果残值重新估计以后高于其账面价值，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
（二）摊销期和摊销方法
当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。注意与固定资产折旧的区别。
摊销方法企业自行确定，企业可以采用任何自己认为合理的方法来摊销无形资产。无法可靠确定无形资产经济利益预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。固定资产的折旧方法只有四种，企业只能从中选择一种。
（三）无形资产摊销的会计处理
无形资产的摊销金额一般应计入管理费用。但是还有例外，如果某项无形资产专门用于生产某种产品，则摊销费用计入制造费用。记入制造费用是极少数情况。
2.期末（月末）
【2011年考题·多选题】下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.该专利权的摊销金额应计入管理费用
B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核
C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核
D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量
【正确答案】BCD
【答案解析】专利权属于使用寿命有限的无形资产，应按使用寿命进行摊销；专门用于产品生产的专利权，其摊销费用计入制造费用，最终计入相关产品成本，选项A错误；无形资产的使用寿命和摊销方法至少应每年年末复核，选项B和C正确；使用寿命有限的无形资产账面价值＝账面余额－累计摊销－减值准备，选项D正确。
三、使用寿命不确定无形资产减值测试
对于使用寿命不确定的无形资产不摊销（不能确定摊销期限），应在每个会计期间进行减值测试。计提减值准备的账务处理为：
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
注意：使用寿命有限的无形资产，出现减值迹象时，同样要进行减值测试。
区别：使用寿命有限的无形资产只有出现减值迹象之后，才进行减值测试；而寿命不确定的无形资产，每年年末，不管有没有出现减值迹象，都需要进行减值测试。
【2009年考题·单选题】
下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销
B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式
C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本
D.使用寿命不确定的无形资产应采用直线法按10年摊销
【正确答案】B
【答案解析】当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项A错误；无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式，选项B正确；具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，选项C错误；使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，选项D错误。
【2009年考题·单选题】
2008年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元（其中符合资本化条件的支出为200万元）；但使用寿命不能合理确定。2008年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为（ ）万元。
A.20 B.70 C.100 D.150
【正确答案】A
【答案解析】该自行研发无形资产的入账价值＝资本化支出200万元。
因为该无形资产使用寿命不能确定，所以不需要进行摊销，所以甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备＝200－180＝20（万元）。
【2007年考题·判断题】
企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销（ ）。
【正确答案】×
【答案解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
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