八、共同控制资产及共同控制经营的核算
|
(一)共同控制经营 |
特征 |
每一合营者负担合营活动中本企业发生的费用，并按照合同约定确认本企业在合营产品销售收入中享有的份额。 | |||
|
会计处理 |
发生费用支出 |
各合营方各自发生的有关支出 |
借：生产成本—共同控制经营 | ||
|
各合营方共同负担的支出中应由本企业承担的部分 |
借：生产成本—共同控制经营(本企业应承担的部分) | ||||
|
产品完工时 |
借：库存商品等 | ||||
|
产品对外出售 |
借：银行存款等 | ||||
|
结转售出产品的成本 |
借：主营业务成本/其他业务成本等 | ||||
|
(二)共同控制资产 |
特征 |
每一合营者按照合同约定享有共同控制资产中的一定份额并据此确认本企业的资产，享有该部分资产带来的未来经济利益。 | |||
|
会计处理 |
取得资产时 |
借：固定资产/无形资产/投资性房地产等(接合同或协议中约定的份额确认本企业享有的部分) | |||
|
取得收入时 |
借：银行存款等 | ||||
|
发生负债时 |
借：营业税金及附加等(共同控制资产发生的负债中由本企业承担的部分) | ||||
|
发生费用时 |
借：主营业务成本/其他业务成本等(共同控制资产发生的费用中由本企业承担的部分) | ||||
【例题9·判断题】根据共同控制资产的性质，合营方应将共同控制资产作为投资处理。（ ）
【答案】×
【解析】该部分资产在由实施共同控制的各方共同使用的情况下，并不改变相关资产的使用状态，不构成投资，合营方不应将其作为投资处理。
本章小结
本章属于难度比较大同时又非常重要的章节。权益法的核算和长期股权投资核算方法的转换是本章的难点，在权益法的核算中需要考虑的因素很多，但只要能够理解其核算思路和原理，还是有规可循、能够征服的。在本章的学习中，需要重点掌握以下几点：
1．长期股权投资初始入账成本的计算
重点掌握同一控制以及非同一控制下长期股权投资初始入账成本的计算。
2．权益法核算
重点掌握以下特殊处理：取得投资初始投资成本的调整；期未确认投资收益时，因投资时被投资方资产、负债公允价值与账面价值不等而对净利润的调整，以及因顺流、逆流交易而对净利润的调整；发生超额亏损时的处理；被投资方发生其他权益变动时的处理。
3．成本法和权益法的转换
在四种转换方式中，重点掌握追加以及减少投资两种方式下，成本法转为权益法的核算。
本章是出主观题的重点章节，几乎每年都会单独或与合并报表结合以主观题形式在考试中出现，所以在学习本章内容时一定要多花时间对内容的综合运用进行训练。
相关推荐：
2012年中级会计职称考试《中级会计实务》章节知识点汇总
2012年中级会计职称考试《中级会计实务》章节讲义大全
考试专题：2012年中级会计职称考试每日一练专题应用 章节突破试题 试题专训
考试大考友交流天地，共享考试经验
