四、按权益法调整对子公司的长期股权投资匪掌握重点
【提示】按权益法进行调整，确认应享有子公司当期实现净利润的份额时，如果购买日被合并方可辨认资产等公允价值与账面价值不等(非同一控制)，或存在未实现内部销售损益时，需要先对被投资方实现的账面净损益进行调整，一般情况下，其简便思路分别是：
(1)非同一控制下，购买日被合并方可辨认资产等公允价值与账面价值不等的，只需找出相关调整分录(见“二、对子公司的个别财务报表进行调整”)中的损益类项目，损益类项目在分录借方的，则调减净利润，在分录贷方的，则调增净利润。
(2)对于内部交易产生的未实现内部销售损益，则找出相关抵销分录(见“三、对母子公司内部交易进行抵销”)中的损益类项目，损益类项目在借方的，则调减净利润，在分录贷方的，则调增净利润。但对于编制抵销分录确认递延所得税影响所产生的所得税费用，按教材例题的思路，不予以考虑。
【例题8·计算题】2011年1月1日，A公司以9500万元购入B公司股票4000万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的80％。
2011年1月1日，B公司股东权益账面总额为9200万元，其中股本为5000万元，资本公积为4200万元，无盈余公积和未分配利润，可辨认净资产公允价值总额为10000万元。当日，B公司除一项管理用固定资产公允价值与账面价值不相等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相等，该项固定资产的账面价值为700万元，公允价值为1500万元，尚可使用寿命为10年，采用直线法计提折旧。
2011年B公司实现净利润3080万元，提取盈余公积308万元，B公司增加资本公积(其他资本公积)1000万元。
2012年6月1日，B公司出售一批产品给A公司，售价(不合增值税)为500万元，增值税为85万元，产品成本为400万元，A公司购入后作为存货，至2012年末没有对外出售。
2012年8月，B公司分配现金股利1000万元。B公司2012年度发生亏损320万元。
假定A、B公司在合并前无关联方关系，A、B之间的合并属于应税合并。除上述事项外，双方没有发生任何其他内部交易。A公司、B公司所得税税率均为25％，盈余公积提取比例为1％。
要求：
(1)编制A公司个别报表中长期股权投资的相关会计分录；
(2)编制2011年末合并财务报表的相关调整分录；
(3)编制2012年末合并财务报表的相关调整分录及内部交易存货的相关抵销分录。
【答案】
(1)编制A公司长期股权投资的相关会计分录：
①2011年1月1日投资时
借：长期股权投资9500
贷：银行存款9500
长期股权投资的初始投资成本9500万元，大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额8000(10000×80％)万元的差额1500万元，在合并财务报表中体现为商誉，在个别报表中不体现。
②2012年获得现金股利时
借：应收股利800(1000×80％)
贷：投资收益800
借：银行存款800
贷：应收股利800
(2)编制2011年末合并报表时，在合并工作底稿中应编制的调整分录：
①对子公司个别报表进行调整
借：固定资产800
贷：资本公积800
借：管理费用80
贷：固定资产——累计折旧80
②按权益法调整长期股权投资
经调整后的B公司2011年度净利润=3080-80=3000(万元)。
借：长期股权投资2400(3000×80％)
贷：投资收益2400
借：长期股权投资800(1000×80％)
贷：资本公积800
调整后长期股权投资的账面价值=9500+2400+800=12700(万元)。
(3)编制2012年末合并财务报表相关调整分录及内部交易存货的相关抵销分录：
①对子公司个别报表进行调整
借：固定资产800
贷：资本公积800
借：未分配利润——年初80
贷：固定资产——累计折旧80
借：管理费用80
贷：固定资产——累计折旧80
②编制母子公司内部交易抵销分录
借：营业收入500
贷：营业成本400
存货100
借：递延所得税资产
贷：所得税费用25
③按权益法调整．长期股权投资
对2011年的调整：
借：长期股权投资2400
贷：未分配利润——年初2400
借：长期股权投资800
贷：资本公积800
对2012年分派现金股利的调整：
借：投资收益800
贷：长期股权投资800
经调整后的B公司2012年度净利润=-320-80-500+400=-500(万元)。
借：投资收益400(500×80％)
贷：长期股权投资400
调整后长期股权投资的账面价值=9500+2400+800-800-400=11500(万元)a
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