（4）借：长期股权投资——A企业（股权投资准备）300
贷：资本公积——股权投资准备（500*60%） 300
借：长期股权投资——A企业（损益调整） 540
贷：投资收益 （900*60%） 540
【答案】：
（1）2002年1月1日初始投资时
借：长期股权投资——BM公司 120万
贷：银行存款 120万
（2）2002年5月1日BM公司宣告分派现金股利
借：应收股利 10万
贷：长期股权投资——BM公司 10万
（3）2003年1月1日追加投资时，追溯调整
①计算第一次投资产生的股权投资差额＝120万1000万×10%＝20万
②计算2002年应分摊的股权投资差额＝20万10＝2万
③计算2002年应确认的投资收益＝160万10%＝16万
④成本法改权益法的累积影响数＝16万2万＝14万
⑤会计分录：
借：长期股权投资——BM公司（投资成本） 90万（120万－10万－20万）
——BM公司（股权投资差额） 18万（20万－2万）
——BM公司（损益调整） 16万
贷：长期股权投资——BM公司 110万
利润分配——未分配利润 14万
追加投资：
借：长期股权投资——BM公司（投资成本） 230万
贷：银行存款 230万
【答案】
（1）化新公司对A企业投资成立的日期，即股权受让日为2004年1月1日。投资时按成本法核算：
借：固定资产清理 1500
累计折旧 500
贷：固定资产 2000
借：长期股权投资——A企业 1500
贷：固定资产清理 1500
（2）
借：应收股利（300*15%） 45
贷：长期股权投资——A企业 45
借：银行存款 45
贷：应收股利 45
（3）20005年1月1日，化新公司持股比例达到60%，应由成本法核算改为权益法核算。
第一，对原成本法核算进行追溯调整，调整原投资的账面价值
2004年投资时产生的股权投资差额=1500—10200*15%=—30（万元）（贷方差额）
2004年应确认的投资收益=800*15%=120（万元）
借：长期股权投资——A企业（投资成本） 1485
长期股权投资——A企业（损益调整） 120
贷：长期股权投资——A企业 1455
资本公积——股权投资准备 30
利润分配——未分配利润 120
将损益调整明细科目余额转入投资成本明细：
借：长期股权投资——A企业（投资成本） 120
贷：长期股权投资——A企业（损益调整） 120
第二，追加投资时
借：长期股权投资——A企业（投资成本）4835
贷：银行存款 4835
计算再投资时的股权投资差额
股权投资差额=4835—10700*45%=4835—4815=20（万元）（借方差额）
借：资本公积——股权投资准备 20
贷：长期股权投资——A企业（投资成本） 20
（4）
借：长期股权投资——A企业（股权投资准备）300
贷：资本公积——股权投资准备（500*60%） 300
借：长期股权投资——A企业（损益调整） 540
贷：投资收益 （900*60%） 540
（5）2005年末长期股权投资账面价值=投资成本（1485+120+4835—20）+损益调整（120—120+540）+股权投资准备（300）=6420+540+300=7260（万元）
（6）股权转让成立日为2005年7月1日；上半年A企业实现净利润600万元，化新公司长期股权投资账面价值增加360万元（600*60%），转让前长期股权投资账面价值为7620万元（7260+360）。
股权转让收益=5000—7620*50%=1190（万元）
（7）2005年化新公司对A企业持股比例60%，A企业为化新公司的子公司，股权转让是期后事项，应将A企业纳入2005年合并范围。
