(二)长期股权投资业务的会计处理
资料:
AN公司于2002年1月1日用存款119万元购入BM公司发行在外的10%的股份,另付相关税费1万元,AN公司用成本法核算。2002年5月1日BM公司宣告用100万元分派2001年的现金股利,2003年1月1日AN公司再次用存款228万元购入BM公司发行在外的20%的股份,另付相关税费2万元。AN公司改用权益法核算,已知BM公司2002年1月1日所有者权益总额1000万元,2002年度实现净利润160万元。2003年度实现净利润180万元,AN、BM公司的所得税率均为33%(股权投资差额分别按10年分摊,不考虑追溯调整股权投资差额对所得税的影响)
要求:
(1)对AN公司的初始投资、追加投资编制会计分录;
(2)对AN公司由成本法改权益法核算长期股权投资进行追溯调整;
(3)计算2003年度的投资收益,并作会计分录。
【答案】:
(1)2002年1月1日初始投资时
借:长期股权投资——BM公司 120万
贷:银行存款 120万
(2)2002年5月1日BM公司宣告分派现金股利
借:应收股利 10万
贷:长期股权投资——BM公司 10万
(3)2003年1月1日追加投资时,追溯调整
①计算第一次投资产生的股权投资差额=120万1000万×10%=20万
②计算2002年应分摊的股权投资差额=20万10=2万
③计算2002年应确认的投资收益=160万10%=16万
④成本法改权益法的累积影响数=16万2万=14万
⑤会计分录:
借:长期股权投资——BM公司(投资成本) 90万(120万-10万-20万)
——BM公司(股权投资差额) 18万(20万-2万)
——BM公司(损益调整) 16万
贷:长期股权投资——BM公司 110万
利润分配——未分配利润 14万
追加投资:
借:长期股权投资——BM公司(投资成本) 230万
贷:银行存款 230万
(4)第二次投资时产生的股权投资差额=230万-(1000万-100万+160万)×20%
=18万
借:长期股权投资——BM公司(股权投资差额) 18万
贷:长期股权投资——BM公司(投资成本) 18万
同时:
借:长期股权投资——BM公司(投资成本) 16万
贷:长期股权投资——BM公司(损益调整) 16万
(1000万-100万+160万)×30%=318万=90万+230万18万+16万
(5)分摊2003年的股权投资差额=18万9+18万10=3.8万
借:投资收益 3.8万
贷:长期股权投资——BM公司(股权投资差额) 3.8万
(6)计算2003年的投资收益=180万×30%=54万
借:长期股权投资——BM公司(损益调整) 54万
贷:投资收益 54万
二、收入确认(各种收入)
1、5月1日,销售产品100万元,增值税率17%,成本60万元,款未收到,现金折扣条件:5/10,2/20,N/30。对方9日付款50%,15日付款30%,余款28日全部付清(只对价款折扣)。
2、5月 2日,销售产品10万元,增值税1.7万元,款未收到。10日因产品质量问题,对方要求折让40%,达成协议,货款通过银行结算。
3、5月3日,预收A公司货款50万元,存入银行,15日,发货一批价款80万元,增值税13.6万元,成本60万元。
4、5月4日,发货一批,价款20万元,成本12万元,增值税专用发票已开,税率17%,款未收到,合约规定,如有质量问题,10天内可以退货。5月12日,对方因产品质量退货30%。
5、5月5日,发出产品一批,价款10万元,增值税率17%,成本6万元,货款及税金均已收存银行,合约规定,本公司3个月后将以13万元的价格收回。
6、5月6 日,A委托B代销一批商品,价款1万元,成本0.6万,双方均为一般纳税人,5月20日,A收到B的代销清单,商品全部售出(若部分售出的部分确认收入),25日,收到款项。B以1.2万元的价格外售,款已收到。
7、5月7日,发出产品一批,货款100万元,成本60万元,增值税率17%,合约规定,分三期平均收回货款(分期收款,分期确认收入和成本)。
8、销售产品一批,价款50万元,成本30万元,增值税率17%,商品已发出,专用发票已开。需要安装,且为重要步骤,安装尚未完工。
9、对外提供劳务,合同总收入100万元,规定跨年度完工,完工后一次付款,当年年末已完成劳务成本36万元,其中20万元为人工费,16万元为其它费用,用存款支付,预计劳务总成本60万元,营业税率5%。
10、本期销售一批家电产品,价款100万元,成本60万元,增值税率17%,货款及税金均已收到,但根据以往经验,将会出现返修5%,退货2%,换货3%。
11、本公司一座收费桥梁,将收费权转让给外单位,期限10年,一次性收到100万元,本公司每年负责桥梁的维修和保养。
12、12月18日,收到A公司10万元定金,合同规定,本公司和A公司各负担运费及途中保险费50%,发货后,A公司必须在30天内付清全部货款及税金。A公司有15天的退货期 ,本公司12月26日发货,用存款支付运输费、保险费1万元,并开出专用发票,货款20万元,成本12万元,增值税率17% 。
要求:对上述经济业务事项进行会计处理。
【答案】
(1)
5月1日
借:应收账款 117
贷:主营业务收入 100
应交税金——应交增值税(销项税额) 17
5月9日
借:银行存款 56
财务费用 2.5
贷:应收账款 58.5 (117*50%)
5月15日
借:银行存款 34.5
财务费用 0.6
贷:应收账款 35.1 (117*30%)
5月28日
借:银行存款 23.4
贷:应收账款 23.4 (117*20%)