1999年中级会计资格考试试题精讲——中级会计实务

四、计算分析题（本类题共20分，每小题5分）

1．某公司从1998年起，采用成本与市价孰低法对短期投资进行计价。1998年12月31日短期投

资有关资料如下（单位：元）
　　　　　　　　　　　　　　短期投资明细表
项目成本市价
股票投资类
股票1642000540000
股票2362400366000
股票3144000120000
债券投资类
债券17860060000
债券26600072000
合计12930001158000

要求：（1）按单项投资计算应计提的跌价损失准备，并编制相应的会计分录。

（2）接投资类别计算应计提的跌价损失准备，并编制相应的会计分录。

（3）按投资总体计算应计提的跌价损失准备，并编制相应的会计分录。

答案：（1）按单项投资计提应计提跌价准备。（642000－54000＋（144000－120000）＋（78600－60000）＝144600（元）

借：投资收益——短期投资跌价准备（或短期投资跌价损失，跌价损失，下同）144600；

贷：短期投资跌价准备（或跌价准备，下同）——股票1102000，短期投资跌价准备——股票324000，短期投资跌价准备——股票118600。

（2）按投资类别计提：股票投资应计提跌价准备＝（642000＋362400＋144000）－（540000＋366000＋120000）＝122400（元）

债券投资应计提跌价准备＝（78600＋66000）－（60000＋72000）=12600（元）

借：投资收益——短期投资跌价准备135000；

贷：短期投资跌价准备——股票122400，短期投资跌价准备——债券12600。

（3）按投资总体计提：应计提跌价准备＝1293000－1158000＝135000（元）

借：投资收益——短期投资跌价准备135000；

贷：短期投资铁价准备135000。


分析：短期投资的期末计价通常采用成本与市价孰低法；而成本与市价的比较有：单项比较、分类比较和总体比较。单项比较是对各个短期投资的成本与市价进行比较，计算跌价损失准备；如比如本题按单项比较应计提的跌价损失准备为：股票1=（540000-642000）；股票2=0；股票3=（120000-144000）；债券1=（60000-78600）；债券2=0。所以应计提的跌价损失准备为144600元。分类比较是对各类短期投资的成本与市价进行比较，计算跌价损失准备；如比如本题按分类比较应计提的跌价损失准备为：股票=（642000+362400+144000）-（540000+366000+120000）=122400元；债券=（78600+66000）-（60000+72000）=12600元；总体比较是对短期投资的总成本与总市价进行比较，计算跌价损失准备；如比如本题按总体比较应计提的跌价损失准备为：1158000-1293000=135000元。按单项比较计算的跌价损失准备要大于分类比较计算的跌价损失准备大于总体比较计算的跌价损失准备。

2．A公司为一大型综合性公司，1998年度发生如下经济业务：

（1）A公司因到期无力支付所欠W公司原材料款100000元，向W公司销售一批商品，销售价格（不含增值税）为120000元，所得货款除用于偿还所欠W公司100000元的应付账款以外，其余如

（2）从公司将其所拥有的一座桥梁的收费权出售给D公司20年，对年后由A公司收回收费权，一次性取得收入5000000元，款项已收存银行。售出20年期间，桥梁的维护由A公司负责。

（3）A公司对家电产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。1998年，该公司共销售家电产品40000000元（不含增值税）。根据以往经验，“包退”产品占1％，“包换”产品占1．5％，“包修”产

品占2％。

要求：（1）判断上述各项经济业务是否应确认收入。

（2）对于判断为应确认收入的业务，计算1998年度应确认收入的金额。

答案：第（l）项业务可以确认收入。第（2）项业务可以确认收入。第（3）项业务可以确认收入

第（1）项业务1998年度应确认收入的金额为120000元。第（2）项业务1998年度应确认收入的金额为250000元。第（3）项业务1998年度应确认收入的金额为39600000元


分析：收入确认有四个条件（具体内容参见教材），上述各项业务都符合收入确认的条件，所以都应确认收入。第一项业务是以物抵债，视同货物销售，应确认120000元的主营业务收入；第二项是无形资产使用权的出售，应确认5000000元的其他业务收入；第三项商品销售，因为“退、换、修”的概率可以确定，所以应该确认收入。销售收入应减去“三包”费用应确认39600000元。此题是考查考生对收入确认原则的理解。

3．某工业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17％，所得税率为33％。该企业

所得税采用债务法核算，1998年1月1日递延税款账面贷方余额为3300元。该企业1998年度有关资料如下：

（1）本年度内发出产品50000件，其中对外销售45000件，其余为在建工程领用。该产品销售成本每件为12元，销售价格每件为20元。

（2）本年度内计入投资收益的债券投资利息收入为30000元，其中，国债利息收入为2500元。

（3）本年度内发生管理费用50000元，其中，折旧费用25000元，业务招待费20000元。按税法规定可在应纳税所得额前扣除的折旧费用20000元，业务招待费15000元。

（4）本年度内补贴收入3000元，按税法规定应交纳所得税。

要求：（l）计算1998年度该企业实现的利润总额。

（2）计算1998年12月31日该企业递延税款的账面余额（注明借方或贷万余额）、本年应交所得税和本年所得税费用（不考虑在建工程领用产品应交的所得税。销售税金及附加略）。

（3）编制1998年与所得税有关的会计并录（“应交税金”科目写出明细科目）。

答案：（1）利润总额＝（45000×20）－（45000×12）＋30000－50000＋3000＝900000－540000＋33000－50000＝343000（元）

（2）1998年12月31日递延税款账面（贷方）余额＝3300－（25000－20000）×33％＝3300－1650＝1650（元）

本年应交所得税＝（343000－2500＋（25000一20000）＋（20000—15000）×33％＝350500×33％＝115665（元）


本年所得税费用＝115665－（25000－20000）×33％＝114015（元）或＝｛343000－2500＋（20000－15000）}×33％＝114015（元）

（3）借：所得税114015，递延税款1650；贷：应交税金——应交所得税115665。

分析：本题是考查考生对所得税会计的掌握程度。本题1、2、4项业务产生的都是永久性差异，第3项产生的是时间性差异，应计算递延税款。递延税款为（25000-2000）×33%=1650元（借方），所以递延税款余额为3300-1650=1650元（贷方）；本年利润总额=45000*2045000*1230000-500003000=34300元，本年应缴所得税=[343000-2500（25000-20000）（20000-15000）]×33%=115665元，本年所得税费用为应缴所得税和递延税款的差额即=115665-1650=114015元。

会计分录为借：所得税114015

递延税款1650

贷：应缴所得税115665

4．甲企业19×4年11月30日应收账款余额中应收乙企业账款为103500元，其中3500元为累计积欠

的利息。乙企业所欠货款是从应收票据转入。

由于乙企业发生财务困难，19×4年12月末仍不能偿付已逾期的债务。经双方协商，于19×4年末

对该债务进行债务重组（该项应收账款未计提坏账准备）。因企业同意将债务本金减为75000元，

免去乙企业所欠全部利息，并将债务到期日延长至19×6年四月里日。债务重组后利息按年利率

5％计算，并在每年未支付。

要求：（1）计算甲企业的债务重组损失。

（2）编制田企业在债务重组时及以后各年收回本金和利息时的会计分录（“应收账款”科目应写出明细科目）。


答案：（1）计算债务重组损失：应收账款账面金额103500元，减将来应收金额82500元[75000×（1＋5％×2）]，债务重组损失21000元。

（2）债务重组时，借：应收账款——乙企业（债务重组）82500，营业外支出——债务重组损失2l000；贷：应收账款——乙企业103500

（3）19X5年12月31回收利息时，借：银行存款3750；贷：应收账款——乙企业（债务重组）3750。

（4）19X6年12月里回收到本金和最后一年利息时，借：银行存款78750；贷：应收账款——乙企业（债务重组）787500

分析：本题是考查考生对债务重组的有关知识。企业进行债务重组，债务重组的损失为企业帐面应收款金额减去企业将来能收回的金额（包括本金和利息）。所以本题甲公司债务重组损失为103500——75000*（12*5%）=21000元。注意债务重组时的会计分录贷记应收账款金额为将来能收回的金额（包括本金和利息），而不仅仅是本金。利息收回时，直接冲减应收帐款帐面金额。