1999年中级会计资格考试试题精讲——中级会计实务

2．甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，其销售的产品为应纳增值税产

品，适用的增值税率为17％，产品销售价格中均不含增值税额。

甲公司1998年1月1日对乙企业长期股权投资账面价值为4500000元（均为投资成本），持有乙企

业有表决权资本的80％。该长期股权投资系1997年12月对日购入。1997年12月引日乙企业的所有者

权益总额为5625000元，其中，实收资本为4000000元，未分配利润为1625000元。

（1）甲公司1998年发生如下经济业务：

A．甲公司为了对丙企业的经营决策施加长期影响，3月31日以银行存款购买丙企业的股票，实际

支付的价款为1400000元（其中，已宣告而尚未领取的现金股利为150000元），另支付税金、手续


费等相关费用3600元。甲公司从而持有丙企业有表决权资本的25％，并对丙企业有重大影响。1998

年3月31日丙企业所有者权益总额为4500000元，其中，实收资本为4000000元，未分配利润为500000元。

B．5月20日，收到丙企业分派的上述现金股利150000元，款项已存入银行。

C．7月1日，乙企业宣告分派1997年度的现金股利400000元。

D．8月1日，甲公司与了企业签订承包合同（甲公司与丁企业之间无其他关系），承包合同规定，

甲公司承包丁企业的子公司S企业，承包期3年；在承包期限内甲公司全面负责S企业的财务和经营政

策，每年按S企业实现净利润的20％收取承包利润。

E．10月2日，甲公司销售给乙企业一批产品，销售价格为200000元，销售成本为140000元；同时，

销售给丙企业一批产品，销售价格为350000元，销售成本为245000元。上述销售产品均已发出，开

出增值税发票，符合收入确认条件，但货款尚未收到。

F．1998年度乙企业实现净利润800000元，甲公司按持股比例计算应享有的投资收益。

G．1998年度丙企业实现净利润600000元，甲公司按加权平均持股比例计算应享有的投资收益。

H．甲公司对长期股权投资差额，自投资日内起１０年内平均摊销

I．甲公司按期末应收账款余额的5％计提环账准备，本年度计提的坏账准备为50000元。

J．结转已销产品的销售成本。

（2）其他有关资料如下：

A.．甲公司销售产品的销售毛利率1997年和1998年均为30％。乙企业1997

年度从甲公司购入的存货70000元，在1998年度仍未对外销售；1998年度从田公司购入的产品已对外销

售50％，另50％形成期末存货。


1998年度应收乙企业账款提取的坏账准备为11700元（1997年12月31日应收乙企业账款为0）。

1998年度乙企业按其实现净利润的10％提取法定盈余公积，其余未作分配。

要求：（1）编制甲公司1998年上述经济业务相关的会计分录（各损益类科目结转本年利润有关的会

计分录除外。除“应交税金”和“长期股权投资”科目外，其余科目可不写明细科目）。

（2）编制甲公司和乙企业内部交易、投资等有关的合并抵销分录。

（3）说明甲公司与哪些企业构成关联方关系。

答案：（1）甲公司有关经济业务的会计分录：

A．借：长期股权投资——丙企业（投资成本）1253600，应收股利（或应收股息、或其他应收款，下同）——丙企业150000；贷：银行存款14033600。借：长期股权投资——丙企业（股权投资差额）128600（1253600－4500000×25％）；贷：长期股权投资——丙企业（投资成本）128600。

B．借：银行存款150000；贷：应收股利——丙企业15000。

C．借：应收股利——乙企业320000贷：长期股权投资——乙企业（投资成本）320000（400000×80％）；贷：长期股权投资——乙企业（投资成本）320000。”

D．借：应收账款——乙企业234000，应收账款——丙企业409500；贷：主营业务收入550000，应交税金——应交增值税（销项税额）

E．借：长期股权投资——乙企业（损益调整）640000（800000×80％）；贷：投资收益640000。

F．借：长期股权投资——丙企业（损益调整）112500（600000×25％×9／12）；贷：投资收益112500。


G．借：投资收益9645（128600÷10÷12×9）；贷：长期股权投资——丙企业（股权投资差额）9654。

H．借：管理费用50000；贷：坏账准备50000。

I．借：主营业务成本385000；贷：库存商品（或产成品）385000。

（2）合并抵销分录：

A．借：年初末分配利润21000（70000×30％）；贷：存货21000。

B．借：应付账款234000；贷：应收账款234000。借：环账准备11700；贷：管理费用11700。

C．借：实收资本4000000盈余公积80000，未分配利润1945000（1625000＋720000－400000）；贷：长期股权投资——乙企业4820000（4500000＋640000－320000），少数股东权益1205000（4000000＋80000＋1945000）×20％。借：投资收益640000，少数股东损益160000，期初未分配利润1225000；贷：提取盈余公积80000，末分配利润1945000。借：提取盈余公积64000（80000×80％）；贷：盈余公积64000。

D．借：主营业务收入100000；贷：主营业务成本100000。借：主营业务收入100000；贷：主营业务成本70000，存货30000（10000×30％）。

（3）甲公司与其他企业形成的关联方关系有：①甲公司与乙企业；②甲公司与丙企业；③甲公司与S企业。


分析：业务1考查的是对长期投资购入的帐务处理，需注意的是：一、已宣告尚未领取的现金股利不记入长期投资成本，而记在“应收股利”内；二、存在股权投资差额（1253600——4500000*25%）128600元。业务2是考查对长期投资分回股利的帐务处理，需注意的是该股利是已宣告尚未领取的现金股利，应直接冲减“应收股利”。业务3是考查分配股利的帐务处理，需注意的是该股利属于1997年，应直接冲减长期投资成本。业务4是考查关联方包括的内容，因为，甲在承包期内全面负责S公司的财务和经营政策，实质是对S公司有控制权，所以S公司应纳入甲公司的关联方。业务5是考查内部交易的抵消问题，属于内部销售的未实现利润抵消。业务6、7是考查长期投资的投资收益计算。应注意的是甲对丙的投资是从3月31日开始，因此不能直接按比例分配利润，而应按加权平均持股比例计算股利，加权平均持股比例为（9个月/12个月）×25%；业务8是考查股权投资差额的分配问题，应注意的是本年持股只有9个月，不应按1年摊销。业务9是结合业务5来计算内部应收帐款所计提的坏账准备的抵消问题。甲对乙拥有80%的股权，乙应是甲的关联方，并应纳入合并会计报表的范围，甲拥有丙25%的股权丙应是甲的关联方，但不是合并会计报表的范围。甲对S公司的财务和经营政策拥有控制权，S应为甲的关联方。考生应当注意纳入合并会计报表范围的条件和纳入关联方的情况。