2006年中级职称考试模拟题----会计实务

　　（二）源达公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用纳税影响会计法核算所得税，盈余公积的提取比例为净利润的15%，其中法定盈余公积按净利润的10%提取，法定公益金则是按5%。源达公司2003年报表于2004年4月25日批准报出，2003年所得税的汇算清缴日为2004年3月5日。
　　在审计源达公司报表时，注册会计师张明发现了如下经济业务及相应会计处理。
　　1.源达公司为旭飞公司提供的担保业务。
　　（1）2003年8月1日源达公司为生意伙伴旭飞公司提供信贷担保，帮助旭飞公司获取了1000万元的5个月短期借款。因经营失败，旭飞公司于2003年末产生严重的财务危机，无法按时偿付借款，银行将源达公司作为担保人告上法庭，要求承担连带偿债责任，索赔额为900万元。源达公司预计很可能承担连带偿债责任，最有可能的支付额为800万元。同时源达公司将旭飞公司告上法庭，要求旭飞公司补偿担保赔款，预计很可能胜诉，可能获取的补偿额为600万元~700万元之间。
　　对此，源达公司作了如下处理：
　　①对于可能赔付给银行的800万元作了如下分录：
　　借：营业外支出800
　　贷：预付负债800
　　②对于可能从旭飞公司收回的赔款则仅作了报表的附注披露。
　　（2）2004年2月19日，经法院裁定，由源达公司支付860万元的赔款，源达公司并未提出异议，于当日支付了该款项。2004年3月31日，法定裁定，由旭飞公司补偿源达公司200万元，因旭飞公司已濒临破产，源达公司对此补偿额未提出异议，此款项于4月2日正式交付完毕。
　　对此业务，源达公司仅追加了2003年度报表的附注披露。
　　2．源达公司的一笔销售退回业务。
　　源达公司于2002年12月1日销售商品给章月公司，售价为200万元，增值税率为17%，消费税率为10%，商品的成本为130万元，货款于12月23日收到，商品的销售收入于当月确认。2003年3月15日，章月公司要求退货，理由是等级与合同不符。源达公司调查发现，章月公司退货的真正原因是经营方向的转移。考虑到章月公司是老客户，源达公司最终同意了章月公司的请求，并于2004年1月2日收回了所售商品，有关货款于2004年3月2日结清。
　　对此销售退回，源达公司认为，应作资产负债表日后调整事项处理，由于该销售实现于2002年，因此，应调整2003年报资产负债表的年初数、年末数和2003年利润表的上年数，相关调整如下：
　　（1）借：以前年度损益调整33.5
　　应交税金――应交消费税20
　　――应交增值税（销项税额）34
　　――应交所得税16.5［＝（200－130－200×10%）×33%］
　　库存商品130
　　贷：应付账款234
　　（2）借：利润分配――未分配利润33.5
　　贷：以前年度损益调整33.5
　　（3）借：盈余公积――法定盈余公积3.35
　　――法定公益金1.675
　　贷：利润分配――未分配利润5.025
　　（3）相关报表项目调整如下：
　　①资产负债表项目：
　　A．存货的年初数、年末数分别加上130万元；
　　B．应交税金的年初数、年末数分别减去70.5万元；
　　C．应付账款的年初数、年末数分别加上234万元；
　　D．盈余公积的年初数、年末数分别减去5.025万元；
　　E．未分配利润的年初数、年末数分别减去28.475万元；
　　②2003年利润表的上年数修正如下：
　　A．主营业务收入减去200万元；
　　B．主营业务成本减去130万元；
　　C．主营业务税金及附加减去20万元；
　　D．主营业务利润减去50万元；
　　E．营业利润减去50万元；
　　F．利润总额减去50万元；
　　G．所得税费用减去16.5万元（＝50×33%）；
　　H．净利润减去33.5万元（＝50－16.5）。
　　I．提取盈余公积减去5.025万元；
　　J．年末未分配利润减去28.475万元。
　　请根据以上资料，完成如下要求：
　　1.辨析出上述业务处理中的错误之处，并说明理由。
　　2．更正错误的会计处理。
　　3．源达公司修正前的2003年报表项目见下表：（见表二）
　　根据更正分录对上述报表项目进行调整。
　　
　　答案：
　　一、单项选择题
　　1．D2．A3．C4．C5．A6．C7.C8.C9．A10.C
　　11．C12.B13.B14.A15.B二、多项选择题
　　1．ABC2.AD3.AD4．AB5．AD6．AD7．ACD
　　8.AB9.ABCD10.ABCD
　　三、判断题
　　1.×2.×3.√4.√5.√6.√7.×8．×9．×10．√
　　四、计算分析题
　　（一）1．甲公司2000年有关可转换公司债券的账务处理如下：
　　（1）2000年4月1日购入可转换公司债券时：
　　借：长期债权投资――债券投资（债券面值）100
　　（应计利息）7.5（＝100×6%×15／12）
　　（债券费用）1.2
　　贷：长期债权投资――债券投资（债券折价）1.5［＝100－（106－100×6%×15／12）］
　　银行存款107.2
　　（2）2000年末甲公司计提债券利息时：
　　借：长期债权投资――债券投资（应计利息）4.5（＝100×6%×9／12）
　　（债券折价）0.3［＝1.5÷（3×12＋9）×9］
　　贷：长期债权投资――债券投资（债券费用）0.24［＝1.2÷（3×12＋9）×9］
　　投资收益4.56（＝4.5＋0.3－0.24）
　　（3）2000年末甲公司将该债券转为普通股时：
　　借：长期股权投资――乙公司111.76
　　长期债券投资――债券投资（债券折价）1.2（＝1.5－0.3）
　　贷：长期债权投资――债券投资（债券面值）100
　　（应计利息）12
　　（债券费用）0.96（＝1.2－0.24）
　　2．2001年甲公司有关股权投资的账务处理如下：
　　（1）2001年6月1日乙公司宣告分红时：
　　借：应收股利4
　　贷：长期股权投资――乙公司4
　　（2）2001年6月18日发放红利时：
　　借：银行存款4
　　贷：应收股利4