2005会计专业中级会计二冲刺试题（4）

3、甲公司为上市公司，于2001年1月31日销售一批商品给乙股份有限公司（以下简称乙公司），销售价款2000万元，增值税税率为17％。同时收到乙公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4％、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，乙公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息,甲公司将该票据按到期价值转入应收账款，不再计算利息。2001年12月乙公司与甲公司进行债务重组，其相关资料如下：（1）免除积欠利息。（2）乙公司用现金抵债100万元。（3）乙公司以一台设备抵偿部分债务（抵偿金额按设备的公允价值确定），该设备的账面原价为100万元，累计折旧为20万元，计提的减值准备2万元，公允价值为75万元。以银行存款支付清理费用2万元。该设备于2001年12月31日运抵甲公司。（4）乙公司用A、B两种产品抵偿部分债务，抵偿债务的金额为200万，A、B产品公允价值分别为100万元和60万元（不含增值税），A、B产品的账面价值分别为80万元和40万元。乙公司适用的增值税税率为17％，产品的计税价格与公允价值相等，该产品于2001年12月31日运抵甲公司。（5）将上述债务中的800万元转为乙公司800万股普通股，每股面值和市价均为1万元。乙公司于2001年12月31日办理了有关增资批准手续，并向甲公司出具了出资证明。（6）将剩余债务的偿还期限延长至2003年12月31日，并从2002年1月1日起按2％的年利率收取利息。并且，如果乙公司从2002年起，年实现利润总额超过200万元，则年利率上升至3％；如全年利润总额低于200万元，则仍维持2％的年利率。乙公司2002年实现利润总额220万元，2003年实现利润总额120万元。（7）债务重组协议规定，乙公司于每年年末支付利息。（8）假定甲公司对该应收账款提取坏账准备100万元。要求：（1）计算甲公司重组债权的账面价值和将来应收金额。（2）计算乙公司将来应付金额。（3）分别编制甲公司和乙公司与债务重组有关的会计分录。
正确答案:

（1）甲公司重组债权的账面价值＝2000×（1＋17％）×（1＋4％×6／12）－100

＝2286．8万元

将来应收金额＝（2340－100－75－200－800）×（1＋2％×2）＝1211．6万元

（2）乙公司将来应付金额＝（2340－100－75－200－800）×（1＋3％×2）

＝1234．9万元

（3）甲公司：

借：银行存款　　　　　　　　　　100

贷：应收账款－乙公司　　　　　　100

借：固定资产　　　　　　　　　　75

贷：应收账款－乙公司　　　　　　75

借：库存商品－A　　　108（172．8×100÷160）

　　　　　　－B　　　64．8（172．8×60÷160）

应交税金－应交增值税（进项税额）　　27．2

贷：应收账款－乙公司　　　　　　　　　　200

借：长期股权投资－乙公司　　　　　　　　800

贷：应收账款－乙公司　　　　　　　　　　800

借：应收账款－债务重组　　　　　　　　　1211．6

坏账准备　　　　　　　　　　　　　　0．2

贷：应收账款－乙公司　　　　　　　　　　1211．8

（注：1211．8＝2340×（1＋4％×6／12）－100－75－200－800）

2002年乙公司利润总额220万元，甲公司应按3％年利率收取利息：

借：银行存款　　　　　　　　　　34．95

贷：应收账款－债务重组　　　　　23．3

　　营业外收入　　　　　　　　　11．65

2003年乙公司实现利润120万元，未能实现200万元，甲公司按2％年利率收取利息及本金：
借：银行存款　　　　　　　　　　1188．3

贷：应收账款－债务重组　　　　　1188．3

乙公司：

借：固定资产清理　　　　　　　　80

累计折旧　　　　　　　　　　20

贷：固定资产　　　　　　　　　　100

借：固定资产清理　　　　　　　　2

贷：银行存款　　　　　　　　　　2

借：固定资产减值准备　　　　　　2

贷：固定资产清理　　　　　　　　2

借：应付账款－甲公司　　　　　　2386．8

贷：银行存款　　　　　　　　　　100

固定资产清理　　　　　　　　　　80

库存商品－A　　　　　　　　　　　80

　　　　－B　　　　　　　　　　　40

应交税金－应交增值税（销项税额）　27.2

股本　　　　　　　　　　　　　　　800

应付账款－债务重组　　　　　　　　1234．9

资本公积　　　　　　　　　　　　　24．7

2002年应按3％年利率支付利息：

借：应付账款－债务重组　　　　　34．95

贷：银行存款　　　　　　　　　　　34．95

2003年偿还本金和利息：

贷：银行存款　　　　　　　　　　　1188．3
资本公积－其他资本公积　　　　　　11．65