2005会计专业中级会计二冲刺试题（4）

2、华普股份有限公司（以下简称华普公司）于20×1年1月1日投资华南公司，持有华南公司60％的股权，投资时的投资成本为1500万元。华南公司20×1年1月1日的所有者权益为2500万元，其中实收资本1600万元，资本公积300万元，盈余公积为300万元，未分配利润为300万元。20X1年度实现净利润为800万元（均由投资者享有），当年分配给投资者的利润为300万元，按净利润的10％计提法定盈余公积，按净利润的5％计提法定公益金。华普公司20×1年度发生的其他交易或事项，以及相关资料如下：（1）3月1日，华普公司按面值购入华南公司发行的三年期、票面年利率4%,到期一次还本付息债券，实际支付价款为3000万。华南公司发行该债券用于购建厂房和生产线设备，项目正在建造中。（2）华普公司为华实公司提供500万元的银行贷款担保。因华实公司暂时现金流量不足，无力偿还所欠债务，贷款银行为此提起诉讼，要求华实公司及其提供担保的华普公司偿还债务。诉讼尚在进行中。编制20×1年度的会计报表时，根据公司法律顾问提供的资料及其判断，华普公司败诉的可能性大于胜诉的可能性。如果败诉，华普公司很可能支付的金额在400万元至500万元之间。华实公司为华普公司的联营企业。（3）华普公司生产并销售甲产品，20×1年1—6月份销售甲产品4000件：7—12月份销售甲产品6000件。甲产品每件售价为300元（不含增值税，下同）。上述产品均销售给华普公司的常年客户红宝百货公司。华普公司承诺，若售出的甲产品发生质量问题，将在一年内免费予以修理。根据以往的经验，估计售出的甲产品发生的修理费用一般在售价总额的2%—4%之间。20×1年1—6月份发生修理费用5.5万元，20×1年年初账面预计的修理费用为零，发生的修理费用均为领用原材料的实际成本。（4）华普公司20×1年度向华南公司销售乙产品，售价为400万元，款项已经收回、销售成本为300万元。华南公司购入的乙产品当年全部未对外销售。（5）华普公司于20×1年年末，计算本年3月1日购入的华南公司债券的利息。要求：（1）判断上述交易哪些属于关联方交易（注明上述交易或事项的序号即可）。（2）编制华普公司上述交易或事项有关的会计分录（不需要编制销售产品以及结转本年利润的会计分录）。（3）计算华普公司20×1年12月31日资产负债表年末数中应反映的预计负债金额。（4）编制与合并会计报表有关的抵销分录。
正确答案:

（1）判断哪些属于关联方交易

上述交易（1）、（2）、（4）属于关联方交易。

（2）编制华普公司有关的会计分录

①华普公司购买债券的会计处理

借：长期债权投资—华南公司3000

贷：银行存款3000

②华普公司因担保很可能承担的负债

借：营业外支出—担保损失450

贷：预计负债450

③1—6月份应提产品质量保证=4000×300×（2%+4%）÷10000÷2=3.6（万元）

7—12月份应提产品质量保证=6000×300×（2%+4%）÷10000÷2=5.4（万元）

借：营业费用—产品质量保证9

贷：预计负债—产品质量保证9

借：预计负债—产品质量保证5.5

贷：原材料5.5

④华普公司计算利息的会计处理

借：长期债权投资—华南公司（应计利息）100

贷：投资收益100

（3）计算华普公司20×1年12月31日资产负债表年末数中应反映的预计负债金额。

20×1年13月31日应确认的预计负债金额=（400+500）÷2+[4000×300×（2%+4%）÷2+6000+300×（2%+4%）÷2]÷10000-5.5=453.5（万元）

（4）编制合并会计报表有关的抵销分录

①

借：应付债券3100

贷：长期债权投资3100

借：投资收益100

贷：在建工程100

②

借：投资收益480

少数股东收益320
年初未分配利润300

贷：提取法定盈余公积80

提取法定公益金40

应付利润300

未分配利润680

借：实收资本1600

资本公积300

盈余公积420

未分配利润680

贷：长期股权投资1800

少数股东权益1200

借：提取法定盈余公积48

提取法定公益金24

贷：盈余公积72

借：年初未分配利润180

贷：盈余公积180

③

借：主营业务收入400

贷：主营业务成本300

存货100