2005会计专业中级会计二冲刺试题（2）

四、计算分析题(凡要求计算的项目，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。)

1、甲公司有关资料如下：（1）甲公司2001年发生如下业务：实现营业收入400万元，结转营业成本260万元，实现收益120万元，补贴收入10万元，发生营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出分别为40、65、20、5万元。（2）在成本费用中，有计税工资超标40万元以及由此计算的“三费”超标7万元，业务招待费超标5万元。（3）在成本费用中，有折旧费用70万元，但按税法规定计算的折旧费应为42万元。（4）在营业外支出中，有3万元系罚没支出。（5）在投资收益中，有10万元系国库券利息收入。（6）在投资收益中，38万元是根据乙公司当年实现的税后利润计算的（乙公司是甲公司的子公司，乙公司的适用所得税税率为24％，假设当年没有分配利润）。（7）弥补2001年的亏损25万元。（8）甲公司2001年以前所得税税率为33％，2001年以后所得税税率为30％。（9）甲公司2001年“递延税款”期初借方余额为6．6万元，系由折旧产生的时间性差异形成的（本公司采用债务法核算）。要求：（1）计算利润总额；（2）计算永久性差异及时间性差异；（3）计算应交所得税；（4）计算所得税费用；（5）计算“递延税款”期末余额并编制有关会计分录。

正确答案:

（1）计算利润总额

利润总额＝400＋120＋10－260－40－65－20－5＝140（万元）

（2）永久性差异

计税工资超标40万元

三费超标7万元

业务招待费超标5万元

罚没支出3万元
国库券利息收入10万元

税前补亏25万元

时间性差异：

多提折旧＝70－42＝28（万元）

投资收益38万元

（3）计算应交所得税

税前会计利润　　　　　　　　　　140

减：投资收益－国债利息　　　　　10

　　　　　　　子公司　　　　　　38

税前补亏　　　　　　　　　　　　25

加：计税工资超标　　　　　　　　40

“三项经费”超标　　　　　　7

“业务招待费”超标　　　　　5

罚没支出　　　　　　　　　　3

多提折旧　　　　　　　　　　28

应税所得　　　　　　　　　　150

应交所得税＝应税所得×适用税率＝150×30％＝45（万元）

（4）计算所得税费用

①由投资收益产生的应纳税时间性差异对所得税的影响额＝38÷（1－24％）×（30％－24％）＝3（万元）

②由折旧产生的可抵扣时间性差异对所得税的影响额＝28×30％＝8．4（万元）

③由于税率变动，对以前确认的“递延税款”余额要进行调整的调整额＝6．6÷33％×（33％－30％）＝0．6（万元）

本期所得税费用＝45＋3－（8．4－0．6）＝40．2（万元）

（5）作会计分录：

借：所得税　　　　　　　　　　40．2

递延税款　　　　　　　　　4．8

贷：应交税金－应交所得税　　　45

“递延税款”期末余额

“递延税款”期末借方余额＝6．6＋4．8＝11．4（万元）

正确答案:
（1）2000年末内部固定资产业务抵销分录

借：主营业务收入　　　　　　　　　50

贷：主营业务成本　　　　　　　　　　40

固定资产原价　　　　　　　　　　10

借：累计折旧　　　　　　　　　　　1

贷：管理费用　　　　　　　　　　1

（2）2000末内部债券业务抵销分录

借：应付债券　　　　　　　　　　　460

合并价差　　　　　　　　　　　10．5

贷：长期债权投资（债券投资）　　　470．5

（3）2001年末内部固定资产业务抵销分录

借：期初未分配利润　　　　　　　　10

贷：营业外收入　　　　　　　　　　10

借：营业外收入　　　　　　　　　　1

贷：期初未分配利润　　　　　　　　1

借：营业外收入　　　　　　　　　　1．5

贷：管理费用　　　　　　　　　　　1．5

（4）2001年末内部债券业务抵销分录

借：应付债券　　　　　　　　　　　500

合并价差　　　　　　　　　　　7．5

贷：长期债权投资（债券投资）　　　507．5