《中级会计实务》模拟题1参考答案

四、计算以及综合题

40、某一般纳税企业为建造一幢生产车间，于某年1月1日向银行借入1600万元两年期、年利率为5％的借款；同年7月1日，又为此而向银行借入800万元三年期、年利率为6％的借款。该生产车间于借款第1年年初动工兴建，当年年末即达到预定可使用状态。假定该企业除上述借款外，无其他借款，按年计息并计算借款利息资本化金额。该企业在第1年为建造该生产车间发生的资产支出如下（金额单位：万元）：
资产支出日期每笔资产支出资产支出累计金额
1月1日460460
3月1日360820
5月1日4201240
7月1日3201560
9月1日3601920
11月1日4802400
要求：
（1）计算借款费用资本化率
（2）计算第1年借款利息资本化金额
（3）编制第1年和第2年计息的会计分录

题目解析：答案：
（1）借款费用资本化率=（1600×5%+800×6%/2）÷（1600×360/360+800×180/360）=5.2%
（2）第1年借款利息资本化金额=460×360/360+360×300/360+420×240/360+320×180/360+360×120/360+480×60/360）×5.2%=1400×5.2%=78.5（万元）
（3）第1年计息的会计分录：
借：在建工程78.5
财务费用31.2
贷：长期借款104（1600×5%+800×6%/2）
第2年计息的会计分录：
借：财务费用128
贷：长期借款128（1600×5%+800×6%）
解析：
本题属于人民币借款费用资本化的常规性练习题目，基本没有难度，应当快速作出正确的答案。计算借款费用资本化率时，由于本题为两笔专门借款，且时间先后不同，故应以加权平均利率为资本化率。计算累计支出加权平均数时，本题正好为2400万元的累计支出，并没有超过两次的借款总额（1600+800），否则，计算时就应剔除超过部分。编制前2年计息的会计分录时，应注意第1年和第2年并不相同，第1年的应计利息只有一部分费用化，而第2年的利息应全部费用化。做完本题后，可考虑如果按半年计算借款利息资本化金额，其答案如何，年报如何披露等问题。



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41、某企业于2003年10月8日，采用出包方式对企业拥有的一条生产线进行改良。该生产线原值200000元，预计使用年限10年，预计净残值率为4%，累计已计提的折旧为50000元。至改良当月初，该生产线预计可收回金额为165000元。按照合同规定，企业于10月8日支付工程款20000元。该项改良工程于12月末完工并交付使用。另外，在改良过程中企业取得变价收入7000元。假定改良后，该生产线预计尚可使用年限为5年，预计净残值率不变，采用年限平均法计提折旧。
要求：编制与该生产线相关的会计分录。

题目解析：答案：相关会计分录如下：
（1）2003年10月8日，将生产线帐面价值转入改良工程时：
借：在建工程——生产线改良150000
累计折旧50000
贷：固定资产——生产线200000
（2）10月8日，支付工程款时：
借：在建工程——生产线改良20000
贷：银行存款20000
（3）取得变价收入时：
借：银行存款7000
贷：在建工程——生产线改良7000
（4）12月末，工程完工交付使用时：
借：固定资产——生产线163000
贷：在建工程——生产线改良163000
（5）自2004年1月起，改良后的生产线应当在尚可使用年限内，采用年限平均法计提折旧。
年折旧率=1-4%/5×100%=19.2%
月折旧率=19.2%/12=1.6%
月折旧额=163000×1.6%=2608（元）
每月应当编制的会计分录为：
借：制造费用2608
贷：累计折旧2608
解析：
本题属于固定资产资本化的后续支出，由于后续支出与原帐面价值之和为163000元，并未超过预计可收回金额165000元，所以后续支出全部应资本化。
注意：本题并不知道改良以前的折旧方法，但并不影响正确答案。


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42、2002年12月31日，某股份有限公司库存某种原材料的账面价值为10000元，市场购买价格由一年前的12000元下降为9000元，尚有必需的包装费等其他购买费用600元。由于该材料价格下降，导致用该材料所生产产品的销售价格也由一年前的23000元下降为18000元，但所生产产品的生产成本仍为19000元。若将库存材料加工成产品预计尚需投入8500元，同时预计产品销售费用及税金为1200元。假定该股份公司拟将库存原材料制作成产品。
要求：
（1）计算产品的可变现净值，并判断产品是否发生跌价；
（2）计算材料的可变现净值，并做出计提跌价准备的会计分录；
（3）计算2002年12月31日材料的账面价值；
（4）如果2002年末产品的销售价格由23000元下降为22500元。
（5）如果该股份公司2002年12月31日作出决定，拟将库存原材料予以出售，请回答该公司是否需要计提跌价准备，并编制相应的会计分录或说明不必计提的理由。
题目解析：答案：
（1）产品的可变现净值=18000-1200=16800元，比产品成本19000元低，所以产品发生跌价。
（2）材料的可变现净值=18000-8500-1200=8300元，材料成本为10000元，所以应当计提材料跌价准备10000-8300=1700元
借：管理费用1700
贷：存货跌价准备——材料1700
（3）在存货期末计价采用成本与可变现净值孰低的方法下，2002年12月31日，材料的账面价值为8300元
（4）若2002年12月31日产品销售价格下降为22500元，则：
1）产品的可变现净值=22500-1200=21300元，比其生产成本19000元高。
2）2002年12月31日，虽然材料市价比材料成本低，但由于该材料所生产产品的可变现净值并不低于产品生产成本，故不必对库存材料计提跌价准备。
3）在存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法的方法下，2002年12月31日，材料的账面价值仍为其成本10000元。
（5）如果该公司拟将库存材料予以出售，则材料可变现净值=9000-600=8400元，比材料成本10000元低，故应当计提跌价准备1600元。并作：
借：管理费用1600
贷：存货跌价准备——材料1600
解析：已包含在答案之中。



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43、甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。为了扭转连续三年财务状况困难、经济效益滑坡的局面，甲企业于2004年对四项债务进行了重组，有关资料如下：
（1）欠乙企业货款1000万元，经协商，乙企业于2004年4月10日同意甲企业以价值2700万元的产成品抵债。甲企业分三批将产成品运往乙企业，首次运抵的日期为2004年5月10日，第二次运抵的日期为2004年6月20日，最后一批运抵的日期为2004年7月31日并在同日办理有关债务解除手续。
（2）欠丙企业设备价款6000万元，经协商，丙企业于2004年5月20日同意甲企业以一项工程总造价为5500万元的在建工程偿债，但要求甲企业继续按计划完成在建工程，待工程完工并交付使用时再办理有关债务清偿手续。该工程于2003年2月1日动工兴建，预计2005年3月15日完工。
（3）欠丁企业面值为100万元、利率为3％、3个月期、5月31日到期的票据款项。经协商，达成如下协议：丁企业将票据的期限延长到7月31日，并将债务的账面价值100.75万元（面值100万元和利息0.75万元）减至90万元（既减面值，又减已欠利息），延期内票据不计利息。
（4）欠戊企业货款105000元，经协商，戊企业同意甲企业用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100000元，增值税税率为17％，产品成本为100000元。甲企业为转让的产品计提了存货跌价准备500元，戊企业为债权计提了坏账准备500元。戊企业对接受的产品作为原材料入账。假定不考虑其他税费。
要求：
（1）确定甲企业和乙企业、丙企业之间的债务重组日
（2）指出甲企业与丁企业之间采用的债务重组方式
（3）编制甲企业和戊企业之间进行债务重组时重组双方的会计分录
（4）计算甲企业因进行上述债务重组而对2004年12月31日负债的影响数（金额单位为元）
（5）计算甲企业因进行上述债务重组而对2004年营业利润的影响数（金额单位为元）

题目解析：答案：
（1）确定甲企业和乙企业、丙企业之间的债务重组日
甲企业与乙企业之间的债务重组日分别为2004年7月31日，与丙企业之间的债务重组日预计为2005年3月15日。
（2）指出甲企业与丁企业之间采用的债务重组方式
甲企业与丁企业之间采用的债务重组方式为“修改其他债务条件”。
（3）编制与甲企业和戊企业之间进行债务重组时重组双方的会计分录
1）甲企业的会计分录：
借：应付账款——戊企业105000
存货跌价准备500
营业外支出——债务重组损失11500
贷：库存商品100000
应交税金——应交增值税(销项税额)17000
2）戊企业的会计分录：
借：原材料87500
应交税金——应交增值税(进项税额)17000
坏账准备500
贷：应收账款——甲企业105000
（4）计算甲企业因进行上述债务重组而对2004年12月31日负债的影响数
甲企业2004年12月31日的负债减少数为10000000+1007500+105000=11018000（元）
（5）计算甲企业因进行上述债务重组而对2004年营业利润的影响数（金额单位为元）
甲企业2004年营业利润的影响数为零。
解析：
本题罗列了多项债务的重组情况，主要考核债务重组日的确定、债务重组方式的判断、债务重组的会计处理以及债务重组对负债、营业利润等项目的影响。难度不大，但却很容易因粗心或不掌握要领而犯错。解答本题应注意以下几点：
一是，分期发出抵债货物时，一般在最后一批货物达到后办理债务解除手续，解除手续日方为债务重组日。
二是，以在建工程抵债时，应根据重组协议约定的日期为债务重组日，本题约定日为工程完工交付使用日，只能认为债务重组日预计在2005年3月15日。由于工程施工具有一定的不确定因素，因此，实际债务重组日有可能有所偏差。
三是，甲企业与戊企业的债务重组，不要忘记有关增值税和结转存货跌价准备的处理，甲企业账务处理中是损失而非资本公积。
四是，债务重组对甲企业2004年12月31日负债的影响，并不包括与丙企业重组的6000万元债务，因为至2004年年末，此项债务尚未解除。
五是，题目中的金额单位有“万元”，也有“元”，应仔细。
最后，根据债务重组会计处理的原则，不必计算即可知道对2004年营业利润的影响为零，因为按规定债务重组不得确认收益，但若有损失应确认，而确认的债务重组损失属于营业外支出，无论如何也不会影响营业利润。



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